導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【論文摘要】會(huì)計(jì)不僅為國(guó)家服務(wù)，更多的是為廣大的投資者、債權(quán)人服務(wù)。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場(chǎng)主體擁有了較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的初衷是讓企業(yè)能真實(shí)客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但實(shí)際上卻構(gòu)成了管理當(dāng)局謀取不當(dāng)利益的手段，加劇了會(huì)計(jì)信息失真，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遏制了盈余管理，但也給企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇提供新的盈余管理空間，文章通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因，提出從利益相關(guān)者視角提高上市公司會(huì)計(jì)政策選擇公允性的對(duì)策。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范，是一把雙刃劍，一方面遏制或降低了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)操縱的空間，另一方面又為企業(yè)利潤(rùn)操縱開(kāi)辟了新空間。但整體上講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）》中規(guī)定，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。

一、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因

會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇會(huì)計(jì)具體原則和會(huì)計(jì)處理方法的行為，其本質(zhì)是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，即上市公司利益集團(tuán)（包括管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。

1、管理者報(bào)酬計(jì)劃

利潤(rùn)指標(biāo)是上市公司股東衡量管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，同時(shí)也是計(jì)算管理者報(bào)酬的重要依據(jù)之一。西方實(shí)證研究結(jié)果表明，在某些激勵(lì)機(jī)制下，管理人員的報(bào)酬隨著報(bào)告收益的增加而增加。會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)歸屬上市公司管理當(dāng)局，而管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)不可能一致，由于非對(duì)稱信息的存在和機(jī)會(huì)主義行為，公司管理當(dāng)局就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)侵犯股東的權(quán)益。管理當(dāng)局必然會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇提高報(bào)告期的收益以提高自身報(bào)酬。Gaver（1998）等研究CEO的現(xiàn)金報(bào)酬，其研究表明報(bào)酬的作用是不對(duì)稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報(bào)酬與盈余上限正向相關(guān)，但現(xiàn)金報(bào)酬卻回避了盈余上限損失的影響。

2、債務(wù)契約

債權(quán)人為了維護(hù)自己的利益，降低風(fēng)險(xiǎn)，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、限制對(duì)資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉新債等。而這些限制性條款的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算的。管理當(dāng)局為了舉借新債或者履行債務(wù)契約，會(huì)選擇對(duì)其有利的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。

3、避免政府和市場(chǎng)管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注

中國(guó)證券市場(chǎng)起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場(chǎng)是受政府高度管制的市場(chǎng)。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購(gòu)都必須接受中國(guó)證券會(huì)的審批，上市公司必須提高反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)報(bào)表及各項(xiàng)指標(biāo)，可能因其業(yè)績(jī)不好或指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)兒被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對(duì)虧損公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調(diào)減盈余的會(huì)計(jì)處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調(diào)增收益的會(huì)計(jì)政策操縱行為。這表明為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門(mén)的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增收益的會(huì)計(jì)處理方法。

4、政治成本

若企業(yè)存在由于政治活動(dòng)而引起的潛在財(cái)富轉(zhuǎn)移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財(cái)富轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)政策。中國(guó)的上市公司絕大多數(shù)為國(guó)有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經(jīng)營(yíng)危機(jī)而備受指責(zé)的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預(yù)期盈利水平和盈利變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。劉斌、孫雪梅（2005）運(yùn)用單變量檢驗(yàn)和多變量檢驗(yàn)的Logistic回歸檢驗(yàn)分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點(diǎn)，以我國(guó)上市公司為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的契約動(dòng)因進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明，政治成本對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇具有顯著影響、報(bào)酬契約對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇存在顯著影響、而債務(wù)契約對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇沒(méi)有顯著影響。

5、納稅

向政府繳納稅會(huì)增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運(yùn)營(yíng)成本。所得稅的征收以利潤(rùn)為基礎(chǔ)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)直接影響利潤(rùn)的計(jì)算。因而，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然考慮會(huì)計(jì)政策對(duì)稅負(fù)的影響，降低現(xiàn)實(shí)和潛在的稅負(fù)。

二、會(huì)計(jì)政策選擇是利益相關(guān)者博弈的結(jié)果

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶，它既受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場(chǎng)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。

盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身的利益，通過(guò)有目的地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資人的行為。會(huì)計(jì)政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會(huì)計(jì)政策選擇的目的。從長(zhǎng)期來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì)計(jì)期間的分布。而對(duì)會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則的選擇和實(shí)務(wù)的處理等都是為實(shí)現(xiàn)盈余管理目的而采取的特殊會(huì)計(jì)手段。

在企業(yè)契約談判的過(guò)程中，每一利益相關(guān)者在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并披露滿足其需要或代表其利益的會(huì)計(jì)信息時(shí)，都力求會(huì)計(jì)政策能于己有利。由此，從現(xiàn)象上表現(xiàn)出為企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程中的一種技術(shù)問(wèn)題的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為，在本質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成利益集團(tuán)之間經(jīng)濟(jì)和政治的博弈。企業(yè)會(huì)計(jì)政策始終左右著會(huì)計(jì)信息的生成，深深影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而涉及到政府、現(xiàn)在以及潛在的投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)后果的特征。為形成一致會(huì)計(jì)政策的契約安排，各利益主體存在一個(gè)博弈的過(guò)程，即通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果的過(guò)程。

三、從利益相關(guān)者視角提高上市公司會(huì)計(jì)政策選擇公允性的對(duì)策

1、提高利益相關(guān)者參與制定準(zhǔn)則的程度

部分學(xué)者在研究會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，往往只把會(huì)計(jì)政策選擇當(dāng)作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個(gè)方面，而研究準(zhǔn)則變化等問(wèn)題的學(xué)者則僅僅考慮對(duì)準(zhǔn)則的描述。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施則又會(huì)引起會(huì)計(jì)政策選擇的變化。關(guān)于如何建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文尤其強(qiáng)調(diào)應(yīng)提高利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與程度，利益相關(guān)者的充分參與是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要保證。

吳聯(lián)生（2004）的實(shí)證研究表明，總體上看，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的參與程度不高，不同利益集團(tuán)之間對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的參與具有顯著的差異性，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)不夠，在參與會(huì)計(jì)規(guī)制度方面存在“搭便車(chē)”傾向，缺乏合適的渠道來(lái)參與會(huì)計(jì)規(guī)則的制定。因此，應(yīng)采取相應(yīng)的措施來(lái)提高各利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情，降低來(lái)自政府部門(mén)的比重，增加來(lái)自實(shí)務(wù)界的代表。為此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序要為公眾參與準(zhǔn)則制定提供必要而合理的形式，提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的信息公開(kāi)與透明度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，雖向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)，但未形成社會(huì)各界廣泛參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論的氛圍，如像美國(guó)ASB那樣實(shí)行公眾聽(tīng)證會(huì)。

2、協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)政策選擇的沖突

陳繼初（2004）認(rèn)為，企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理”的機(jī)制，提高管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，最終體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。即董事會(huì)應(yīng)由不同的利益相關(guān)者代表組成，充分表達(dá)利益相關(guān)者的思想，并且享有會(huì)計(jì)政策選擇的決策權(quán)力；監(jiān)事會(huì)由利益相關(guān)者代表參與，享有監(jiān)督會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)力；構(gòu)建會(huì)計(jì)政策委員會(huì)和周期審核小組，由其進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的具體選擇和審核。

3、保障信息溝通

信息溝通渠道不暢，是導(dǎo)致利益相關(guān)者間信息不對(duì)稱及以信息不對(duì)稱為前提條件的財(cái)務(wù)沖突的重要原因。協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間在會(huì)計(jì)政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機(jī)制，同時(shí)要對(duì)擬采取的會(huì)計(jì)政策在利益相關(guān)者中進(jìn)行調(diào)查，傾聽(tīng)他們的意見(jiàn)，形成有效的磋商機(jī)制，以充分反映利益相關(guān)者的利益。

4、外部約束機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、市場(chǎng)、司法和政府等外部人士和機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機(jī)制，如果會(huì)計(jì)政策的選擇違反了相關(guān)法律、法規(guī)，將會(huì)受到相應(yīng)的制裁；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為擁有更多知識(shí)技能的外部審計(jì)者，不但要對(duì)合法性、一致性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇是否合理以及是否充分披露等進(jìn)行審計(jì)。

5、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部雖于2006年2月15日全面了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求上市公司自2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，但其實(shí)際應(yīng)用效果如何，還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。此時(shí)研究會(huì)計(jì)政策選擇，可為檢驗(yàn)新準(zhǔn)則實(shí)施效果提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于完善。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]陸建橋：中國(guó)虧損上市公司會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，1999（9）.

[3]劉斌、孫雪梅：會(huì)計(jì)政策選擇的契約動(dòng)因研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（5）.

篇2

財(cái)政部推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌

日前，財(cái)政部《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。該路線圖指出，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和緊密同步。同時(shí)，財(cái)政部還將出臺(tái)包括開(kāi)展宣傳培訓(xùn)在內(nèi)的多種舉措，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)及時(shí)掌握準(zhǔn)則的變化，使修訂后的準(zhǔn)則得到有效應(yīng)用。在這份最新出爐的路線圖中，財(cái)政部表示，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的進(jìn)度保持同步，將爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。修訂后的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等部分構(gòu)成。

證監(jiān)會(huì)

首次制訂表格化財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式

為進(jìn)一步提高上市公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量，增強(qiáng)信息披露規(guī)范的操作性及透明度，證監(jiān)會(huì)近期對(duì)上市公司信息披露規(guī)則進(jìn)行了修訂。2010版規(guī)則首次制訂表格化的財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式，完善了加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率計(jì)算公式，對(duì)計(jì)算同一控制企業(yè)合并下報(bào)告期期末和比較期間的扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率作出明確規(guī)定，并新增同一控制下企業(yè)合并和反向購(gòu)買(mǎi)情況下每股收益計(jì)算規(guī)定。上市公司自2009年年度報(bào)告起應(yīng)按照修訂后規(guī)則要求編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告。擬上市公司的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)截止日為2009年12月31日及之后的適用2010版規(guī)則。

審計(jì)

2012年我國(guó)所有審計(jì)項(xiàng)目將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)

審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義4月12日在北京開(kāi)幕的“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上表示，到2012年，我國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，到2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。

上市公司控股股東

被納入現(xiàn)場(chǎng)檢查范圍

證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人4月20日表示，證監(jiān)會(huì)對(duì)2001年的《上市公司檢查辦法》進(jìn)行了全面修訂，并更名為《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》，延伸了現(xiàn)場(chǎng)檢查的范圍。2001年的《上市公司檢查辦法》規(guī)定的檢查范圍主要限于對(duì)轄區(qū)內(nèi)上市公司進(jìn)行檢查。結(jié)合證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管實(shí)踐，本次修訂對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查范圍作了一定延伸，不僅包括上市公司及其所屬企業(yè)和機(jī)構(gòu)，還規(guī)定，如現(xiàn)場(chǎng)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及上市公司控股股東或?qū)嶋H控制人、并購(gòu)重組當(dāng)事人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)等有關(guān)單位和個(gè)人的，可以一并在檢查事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行檢查。這一變化的原因：一是全流通形勢(shì)下，上市公司規(guī)范運(yùn)作往往與眾多的利益主體密切相關(guān)，相關(guān)各方尤其是大股東、實(shí)際控制人等在上市公司規(guī)范運(yùn)作過(guò)程中列其具有越來(lái)越大的影響力，二是必要時(shí)擴(kuò)展檢查范圍，增強(qiáng)威懾力。

稅收

國(guó)家稅務(wù)總局

明確今年反避稅工作重點(diǎn)

據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)今年的反避稅工作已經(jīng)進(jìn)行了具體安排，建立健全工作規(guī)程、加大反避稅調(diào)查力度和推進(jìn)雙邊磋商進(jìn)程被放在首要位置。今年，國(guó)家稅務(wù)總局將加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注度，改變當(dāng)前單純以有形資產(chǎn)購(gòu)銷和傳統(tǒng)簡(jiǎn)單制造業(yè)作為調(diào)點(diǎn)的反避稅工作模式，鼓勵(lì)各地積極探索無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)的合理作價(jià)方式。此外，將特別關(guān)注“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和受控外國(guó)公司管理問(wèn)題。

增值稅和車(chē)船稅

年內(nèi)將完成立法

近日，國(guó)務(wù)院頒布2010年立法工作計(jì)劃。其中，力爭(zhēng)年內(nèi)完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目有56件，包括提請(qǐng)審議增值稅法草案(財(cái)政部、國(guó)稅總局起草)，提請(qǐng)審議車(chē)船稅法草案(財(cái)政部、國(guó)稅總局起草)和修訂發(fā)票管理辦法(國(guó)稅總局、財(cái)政部起草)。另外，在需要抓緊研究、待條件成熟時(shí)提出的116件立法項(xiàng)目中，稅收征收管理法(修訂)(國(guó)稅總局、財(cái)政部起草)和船舶噸稅暫行條例(財(cái)政部、國(guó)稅總局起草)兩個(gè)項(xiàng)目位列其中。截至目前，我國(guó)實(shí)際征收的20個(gè)稅種，以國(guó)家法律的形式的僅有《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》，其他各稅種都是經(jīng)全國(guó)人民大會(huì)授權(quán)立法、由國(guó)務(wù)院以暫行條例或條例的形式實(shí)施。

發(fā)改委：實(shí)施合同能源管理將享受稅收優(yōu)惠

國(guó)家發(fā)改委日前提出《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》，在能源問(wèn)題上進(jìn)一步加強(qiáng)管理。今后，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，將暫免征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)其無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定條件的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。與節(jié)能服務(wù)公司簽訂符合條件的能源管理合同的用能企業(yè)，按照能源管理合同實(shí)際交付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。

政策法規(guī)

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等18項(xiàng)，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。根據(jù)安排，指引將從2011年起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所、深交所主板上市的公司當(dāng)中施行。中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司將擇機(jī)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

利用外資工作的若干意見(jiàn)

正式

4月13日，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見(jiàn)》?！度舾梢庖?jiàn)》提出我國(guó)將根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，修訂《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，擴(kuò)大開(kāi)放領(lǐng)域，鼓勵(lì)外資投向高端制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、新能源和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。嚴(yán)格限制“兩高一資”和低水平、過(guò)剩產(chǎn)能擴(kuò)張類項(xiàng)目。《若干意見(jiàn)》鼓勵(lì)外資以參股、并購(gòu)等方式參與國(guó)內(nèi)企業(yè)改組改造和兼并重組；支持符合條件的外商投資企業(yè)境內(nèi)公開(kāi)發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債和中期票據(jù)，拓寬融資渠道，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)加大對(duì)外商投資企業(yè)的信貸支持。穩(wěn)步擴(kuò)大在境內(nèi)發(fā)行人民幣債券的境外主體范圍?！度舾梢庖?jiàn)》指出，支持A股上市公司引入境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，規(guī)范外資參與境內(nèi)證券投資和企業(yè)并購(gòu)，依法實(shí)施反壟斷審查，并加快建立外資并購(gòu)安全審查制度。

金融

我國(guó)

成為世界銀行第三大股東國(guó)

世界銀行發(fā)展委員會(huì)春季會(huì)議4月25日通過(guò)了發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移投票權(quán)的改革方案，這次改革使中國(guó)在世行的投票權(quán)從目前的2.77％提高到4.42％，成為世界銀行第三大股東國(guó)，僅次于美國(guó)和日本。本次改革中，發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家共轉(zhuǎn)移了3.13個(gè)百分點(diǎn)的投票權(quán)，使發(fā)展中國(guó)家整體投票權(quán)從44.06％提高到47.19％；通過(guò)了國(guó)際金融公司提高基本投票權(quán)以及2億美元規(guī)模的特別增資方案，使發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際金融公司整體的投票權(quán)從33.41％上升到39.48％。我國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人發(fā)言中指出，世行的投票權(quán)改革方案體現(xiàn)了提高發(fā)展中國(guó)家在世行的發(fā)言權(quán)和代表性的要求，是邁向發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家平等分享投票權(quán)的重要步驟。

境內(nèi)上市公司

可分拆子公司創(chuàng)業(yè)板上市

日前召開(kāi)的創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管業(yè)務(wù)情況溝通會(huì)傳出消息，目前證監(jiān)會(huì)已允許境內(nèi)上市公司分拆子公司到創(chuàng)業(yè)板上市，但需滿足6個(gè)條件：上市公司公開(kāi)募集資金未投向發(fā)行人業(yè)務(wù)；上市公司最近3年盈利，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)正常；上市公司與發(fā)行人不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)且出具未來(lái)不競(jìng)爭(zhēng)承諾，上市公司及發(fā)行人的股東或?qū)嶋H控制人與發(fā)行人之間不存在嚴(yán)重關(guān)聯(lián)交易；發(fā)行人凈利潤(rùn)占上市公司凈利潤(rùn)不超過(guò)50％；發(fā)行人凈資產(chǎn)占上市公司凈資產(chǎn)不超過(guò)30％；上市公司及下屬企業(yè)董、監(jiān)、高及親屬持有發(fā)行人發(fā)行前股份不超過(guò)10％。

國(guó)際

美國(guó)證券交易委員會(huì)

指控高盛集團(tuán)欺詐

美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)4月16日將高盛集團(tuán)訴上法庭，指控該集團(tuán)及其一位副總裁在美國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)開(kāi)始陷入衰退時(shí)欺詐投資者，高盛設(shè)計(jì)并銷售了一種基于住宅次貸證券表現(xiàn)的抵押債務(wù)債券(CDO)，高盛沒(méi)有向投資者透露該CDO的重要信息，特別是未向投資者披露美國(guó)大型對(duì)沖基金公司保爾森對(duì)沖基金公司對(duì)該產(chǎn)品做空的“關(guān)鍵性信息”。投資者因此遭受的損失可能超過(guò)10億美元。高盛集團(tuán)回應(yīng)稱，上述指控“在法律上和事實(shí)上完全沒(méi)有依據(jù)”，高盛集團(tuán)是一家成立于1869年的全世界歷史最悠久及規(guī)模最大的投資銀行之一。高盛被視為意在“殺一儆百”，是美國(guó)政府打擊金融危機(jī)期間金融衍生品欺詐的一次關(guān)鍵行動(dòng)。

美國(guó)證券交易委員會(huì)

篇3

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同并相應(yīng)修訂

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2013年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行新的IFRS 10《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、IFRS 11《聯(lián)合協(xié)議》、IFRS 12 《其他個(gè)體權(quán)益之披露》，修訂了IAS 28 《投資關(guān)聯(lián)企業(yè)及合資》。我國(guó)于是重新修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，新出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào) ――在其他主體中權(quán)益的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》。

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的新舊比較及影響

（1）重新對(duì)控制進(jìn)行了定義。原準(zhǔn)則的控制是指能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。新準(zhǔn)則定義為‘控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而獲取可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響可變回報(bào)。’‘某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員；投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易；投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得權(quán)；投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴于投資方、被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍有所變化。原準(zhǔn)則將所有控制的企業(yè)或財(cái)務(wù)主體納入合并報(bào)表，新準(zhǔn)則規(guī)定，在母公司為投資性主體時(shí)，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司時(shí)，不用編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）該準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。修訂前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)對(duì)控制的定義為能夠控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)。新修訂的準(zhǔn)則更加細(xì)化，明確了在不太好判斷是否實(shí)際控制企業(yè)的幾種特殊安排?？赡軙?huì)導(dǎo)致一些企業(yè)的合并范圍發(fā)生變化。比如，某房地產(chǎn)公司與一投資公司設(shè)立一合營(yíng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，合營(yíng)企業(yè)實(shí)際操盤(pán)是由房地產(chǎn)公司來(lái)進(jìn)行的，但可能該房地產(chǎn)公司不控股，董事會(huì)中房地產(chǎn)企業(yè)與投資公司各一半，總經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分別由二方委派。這樣在原準(zhǔn)則中很可能被認(rèn)定為共同控制，而在新準(zhǔn)則中會(huì)被認(rèn)定為具有控制權(quán)，因?yàn)橥顿Y公司不太可能參與到合營(yíng)企業(yè)的實(shí)際開(kāi)發(fā)過(guò)程中去。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期投資》的新舊比較及影響

（1）改變了投資準(zhǔn)則的范圍。新準(zhǔn)則將原無(wú)控制權(quán)也無(wú)重大影響按成本法核算的長(zhǎng)期投資及投資性公司的長(zhǎng)期投資，調(diào)入到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范；新的長(zhǎng)期投資準(zhǔn)則所規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。故新修訂的長(zhǎng)期投資準(zhǔn)則，將原無(wú)控制權(quán)也無(wú)重大影響的長(zhǎng)期投資以及風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)等持有的權(quán)益性投資，納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，這類資產(chǎn)將分類為可供售金融資產(chǎn)，并按公允價(jià)值列示。

（2）對(duì)企業(yè)的影響。該準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響主要是原在成本法中核算的一些長(zhǎng)期投資按新修訂準(zhǔn)則的要求按公允價(jià)值核算，會(huì)對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，企業(yè)需按《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》的要求對(duì)公司原在成本法核算的無(wú)控制權(quán)的長(zhǎng)期投資按公允價(jià)值核算，并追溯調(diào)整。該變化可能會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，需企業(yè)尋求相關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置相關(guān)的模型對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行估值。

（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) ――職工薪酬》的新舊比較及影響 主要包括：（1）增加了職工的范疇。舊準(zhǔn)則中的職工未包括勞務(wù)派遣的職工，新準(zhǔn)則則將勞務(wù)派遣的人員納入職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范。（2）補(bǔ)充了離職后福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。新準(zhǔn)則將離職后福利分為設(shè)定提成計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，養(yǎng)老保險(xiǎn)即為一種設(shè)定提成計(jì)劃，設(shè)定提成計(jì)劃外的全部為設(shè)定受益計(jì)劃。新準(zhǔn)則重點(diǎn)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。（3）對(duì)企業(yè)的影響。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工的范疇，導(dǎo)致企業(yè)的工資總額發(fā)生變化，特別是國(guó)有企業(yè)。

（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào) ―― 公允價(jià)值計(jì)量》的影響 該準(zhǔn)則為新出準(zhǔn)則，對(duì)散落于很多準(zhǔn)則中用到的公允價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期投資》等。該準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)采用的三種估值技術(shù)、公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值的劃分等方面進(jìn)行明確的劃分。在準(zhǔn)則出臺(tái)之前，企業(yè)確認(rèn)公允價(jià)值基本依靠資產(chǎn)評(píng)估師來(lái)進(jìn)行，準(zhǔn)則出臺(tái)之前，企業(yè)需按準(zhǔn)則的要求對(duì)評(píng)估師的評(píng)估依據(jù)及結(jié)果是否符合新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行復(fù)核。該準(zhǔn)則提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作難度，降低了企業(yè)的操縱空間。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》的新舊比較及影響 該準(zhǔn)則為新出準(zhǔn)則，但相關(guān)內(nèi)容原在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期投資》進(jìn)行規(guī)定。

（1）對(duì)合營(yíng)安排的定義更加細(xì)化。原準(zhǔn)則對(duì)合營(yíng)這部分內(nèi)容區(qū)分為合營(yíng)企業(yè)、共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng)，新準(zhǔn)則將合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)，并提出不同的定義。

（2）法律形式上的區(qū)別。原準(zhǔn)則中合營(yíng)企業(yè)與共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)是是否有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，而新準(zhǔn)則指：“未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。 單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體?！?/p>

（3）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定共同經(jīng)營(yíng)是按控制的資產(chǎn)負(fù)債納入報(bào)表核算，合營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則可能會(huì)影響到一些企業(yè)的對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的認(rèn)定，從而增加公司資產(chǎn)與負(fù)債。

（六）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào) ――在其他主體中權(quán)益的披露》的影響 該準(zhǔn)則為新出準(zhǔn)則主要是對(duì)長(zhǎng)期投資準(zhǔn)則規(guī)范的投資在附注中的披露進(jìn)行了規(guī)范。具體為：對(duì)各項(xiàng)重大判斷和假設(shè)進(jìn)行披露；對(duì)在子公司的權(quán)益進(jìn)行披露；對(duì)在合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益進(jìn)行披露；對(duì)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益進(jìn)行披露。

二、國(guó)內(nèi)新生業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范

篇4

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步較慢，相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國(guó)已經(jīng)有超過(guò)一百年的歷史，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國(guó)的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國(guó)的保險(xiǎn)公司還處在起步階段，所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來(lái)源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則，突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開(kāi)始涉足中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)，1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國(guó)于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，并且通過(guò)2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門(mén)的會(huì)計(jì)規(guī)則，既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始進(jìn)行海外融資和開(kāi)拓海外資本市場(chǎng)，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變過(guò)去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性，以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面，從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因，即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無(wú)形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈的反向性。首先，保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過(guò)轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過(guò)大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義，公司運(yùn)營(yíng)的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定，如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害，帶來(lái)社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無(wú)形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營(yíng)特定風(fēng)險(xiǎn)為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付，風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒(méi)有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無(wú)法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先，成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后，因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤(rùn)過(guò)程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè)，為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)，不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見(jiàn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國(guó)際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性，即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤(rùn)射幸性、產(chǎn)品無(wú)形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間，公司運(yùn)營(yíng)的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問(wèn)題，即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金，承諾在未來(lái)一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過(guò)同業(yè)拆借或者購(gòu)買(mǎi)金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場(chǎng)上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國(guó)目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)狀況，有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同，該類合同的有效期間往往超過(guò)一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長(zhǎng)的時(shí)間差。對(duì)該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險(xiǎn)賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤(rùn)射幸性

利潤(rùn)射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤(rùn)射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外，利潤(rùn)射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤(rùn)射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來(lái)解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無(wú)形性

產(chǎn)品無(wú)形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見(jiàn)的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無(wú)形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無(wú)形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多，風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開(kāi)計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)，綜合評(píng)估法是指通過(guò)簡(jiǎn)易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國(guó)保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國(guó)2007年開(kāi)始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開(kāi)采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。

篇5

[關(guān)鍵詞]信息化； 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；設(shè)計(jì)

一、概念界定與問(wèn)題提出

根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋，制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，其主要作用是通過(guò)建立一個(gè)人們相互作用的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)來(lái)減少不確定性?？梢?jiàn)，廣義的會(huì)計(jì)制度就是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)則，包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，同時(shí)也應(yīng)該包括企事業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范。于是廣義的“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”可以區(qū)分成兩層含義：宏觀層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與微觀層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。宏觀層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，集中體現(xiàn)為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施，更一般的稱謂是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)”或“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建設(shè)”；微觀層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，是指基層單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)本科教學(xué)“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”課程中，為了與國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相區(qū)別，有學(xué)者采用“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”來(lái)描述微觀層次會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。本文所研究的就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一般包括會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度（如會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)政策選擇等）和若干專題會(huì)計(jì)制度（如成本核算制度、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)電算化制度和管理會(huì)計(jì)制度等）。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合宏觀會(huì)計(jì)制度，構(gòu)成了宏觀會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行機(jī)制之一，同時(shí)它也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者履行宏觀會(huì)計(jì)制度所賦予的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制訂權(quán)的體現(xiàn)。隨著宏觀會(huì)計(jì)制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要性也不斷提高，其內(nèi)容也處于不斷變動(dòng)和擴(kuò)展之中。

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展沖擊著會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，企業(yè)信息化也成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，于是，企業(yè)會(huì)計(jì)工作也發(fā)生了變化，由會(huì)計(jì)電算化逐步向會(huì)計(jì)信息化轉(zhuǎn)型。在該轉(zhuǎn)型過(guò)程中，要求企業(yè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)緊密整合，關(guān)注流程再造和價(jià)值創(chuàng)造，以管理與決策支持為工作重心。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要適應(yīng)、促進(jìn)這種轉(zhuǎn)型工作，使設(shè)計(jì)出的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不僅有助于有效地收集、加工、傳遞和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，更能夠配合和促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化乃至企業(yè)整體信息化的進(jìn)程，這構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)基本原則。會(huì)計(jì)學(xué)者已經(jīng)開(kāi)始重視信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)帶來(lái)的沖擊，認(rèn)為有必要設(shè)計(jì)一個(gè)專題會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)電算化制度，對(duì)企業(yè)實(shí)行電算化以后的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。但是本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的影響是全方位的，會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度到專題會(huì)計(jì)信息化制度都面臨著變革。

二、信息化影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

信息技術(shù)的應(yīng)用改變著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，由關(guān)注職能劃分的金字塔層級(jí)結(jié)構(gòu)向關(guān)注流程的扁平化、網(wǎng)絡(luò)化結(jié)構(gòu)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)也不例外，組織結(jié)構(gòu)精簡(jiǎn)與財(cái)務(wù)管理集中是比較明顯的趨勢(shì)。由于會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的整合使原先集中的會(huì)計(jì)工作分散到業(yè)務(wù)處理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和智能化，這就要求會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新配置和精簡(jiǎn)，一個(gè)廣為引用的案例是福特汽車(chē)北美貨款支付處，通過(guò)信息化和流程再造，把原先由應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的核對(duì)職能在網(wǎng)絡(luò)上重新配置，并借助電腦進(jìn)行自動(dòng)化采購(gòu)結(jié)算和支票開(kāi)具，從而實(shí)現(xiàn)把原先處理應(yīng)付賬款的500名員工精簡(jiǎn)為125名。另一方面，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)也能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理的集中統(tǒng)一，這一點(diǎn)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著更大的作用，借助網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報(bào)告制度、統(tǒng)一管理制度和集中監(jiān)控，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)成員間資源共享、合作共贏，這種模式已經(jīng)成為目前跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)普遍采用的財(cái)務(wù)管理模式。

按照信息系統(tǒng)組織模式改革會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，必然帶來(lái)會(huì)計(jì)崗位劃分的改變。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主管、維護(hù)、審查、二次開(kāi)發(fā)等新崗位應(yīng)運(yùn)而生，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行、安全和升級(jí)維護(hù)；數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)審核和數(shù)據(jù)分析崗位取代了原先按會(huì)計(jì)職能劃分的傳統(tǒng)崗位，取消了記賬對(duì)賬等崗位，弱化了編制憑證崗位，強(qiáng)化了數(shù)據(jù)的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，更多地需求復(fù)合型人才、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才和軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)人才。

三、信息化重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度設(shè)計(jì)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度按照會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)循環(huán)來(lái)設(shè)計(jì)，包括會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì)和主要會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì)等內(nèi)容。信息化改變了關(guān)注職能劃分的會(huì)計(jì)循環(huán)模式，形成了關(guān)注流程的設(shè)計(jì)視角，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度應(yīng)該更多地從信息系統(tǒng)“輸入——轉(zhuǎn)換——輸出”流程角度設(shè)計(jì)。在信息化條件下，關(guān)注流程的業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)程序可以用圖1表示。

信息化下會(huì)計(jì)程序的特點(diǎn)是與業(yè)務(wù)過(guò)程整合、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)和無(wú)紙化。會(huì)計(jì)信息處理程序的起點(diǎn)將分布在企業(yè)重組優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程中，即業(yè)務(wù)事件觸發(fā)會(huì)計(jì)信息事件。根據(jù)REAL模型，業(yè)務(wù)事件發(fā)生，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)該采集基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)事件的多方面信息，包括資源、事件、參與者和地點(diǎn)的多方面信息，然后不需要經(jīng)過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過(guò)程，可以直接利用事件驅(qū)動(dòng)的詳細(xì)數(shù)據(jù)生成財(cái)務(wù)報(bào)告，并且允許用戶自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。

當(dāng)然，上述REAL模式是會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的方向，目前的會(huì)計(jì)信息化處于轉(zhuǎn)型期，已經(jīng)與業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行整合，但是還需要對(duì)已經(jīng)存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)則要求進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使之符合會(huì)計(jì)科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過(guò)程的要求，最終產(chǎn)生以三大報(bào)表為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息（目前多數(shù)ERP軟件均如此）。

轉(zhuǎn)型期會(huì)計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度的重構(gòu)性影響明顯地表現(xiàn)為：第一，它取消了傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)賬簿為核心的會(huì)計(jì)核算程序（如科目匯總表式核算程序等），而代之以業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)程序，輸入和輸出環(huán)節(jié)得到重視，轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)被內(nèi)化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成而不由企業(yè)控制；第二，弱化了記賬憑證和賬簿在會(huì)計(jì)核算工作中的地位，多數(shù)與業(yè)務(wù)過(guò)程有關(guān)的記賬憑證將由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和事先設(shè)定的會(huì)計(jì)規(guī)則實(shí)時(shí)自動(dòng)實(shí)時(shí)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)人員只需編制少數(shù)涉及資金、轉(zhuǎn)賬和估計(jì)判斷的記賬憑證，另一方面，由于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)存儲(chǔ)在企業(yè)大型數(shù)據(jù)庫(kù)中，賬簿體系不過(guò)是把這些數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)格式進(jìn)行整理輸出，所以在業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)程序中，賬簿體系不再是核心，只是一種數(shù)據(jù)的視圖和查詢；第三，為了實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，必須事先設(shè)定會(huì)計(jì)規(guī)則，這個(gè)設(shè)定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)則的過(guò)程一般稱為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“初始化”過(guò)程，“初始化”成為會(huì)計(jì)信息化后新增工作程序，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換規(guī)則（一般指企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)觸發(fā)會(huì)計(jì)信息事件時(shí)遵照何種會(huì)計(jì)處理方法轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息，如銷售業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)和采購(gòu)等各業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證樣式、主要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)）、會(huì)計(jì)控制規(guī)則（一般是根據(jù)企業(yè)管理和控制的要求、發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能而制定的，如成本控制規(guī)則、物料控制規(guī)則、資金流控制規(guī)則和價(jià)格控制規(guī)則等）和會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則（能夠采集用戶信息需求，依照用戶需求生成指定會(huì)計(jì)信息報(bào)告的規(guī)則）。這種重構(gòu)性影響具體可以用表1簡(jiǎn)要總結(jié)。

其中，擴(kuò)展的會(huì)計(jì)科目表是相對(duì)傳統(tǒng)只包括會(huì)計(jì)科目序號(hào)、編號(hào)和名稱的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目表而言，信息化條件下會(huì)計(jì)科目表（以用友U8為例）應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目的編號(hào)、名稱、助記碼、外幣、數(shù)量、賬頁(yè)格式、余額方向、輔助核算、受控系統(tǒng)、科目屬性（指現(xiàn)金、銀行等屬性）等，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目多屬性的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)處理對(duì)接、收集非財(cái)務(wù)信息的要求。在會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)方面，原始憑證作為業(yè)務(wù)處理事件觸發(fā)會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換的觸發(fā)點(diǎn)，體現(xiàn)了信息化下業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組的結(jié)果，同時(shí)也已轉(zhuǎn)向無(wú)紙化，原始憑證設(shè)計(jì)也成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)的重要一環(huán)；在會(huì)計(jì)信息報(bào)告方面，由于對(duì)外報(bào)告受到越來(lái)越規(guī)范的管制，其披露變得更加程序化，可以由系統(tǒng)自動(dòng)生成，而對(duì)內(nèi)報(bào)告卻可以利用信息系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)檢索和分析功能變得更加豐富，這也成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)新內(nèi)容，利用軟件的數(shù)據(jù)檢索函數(shù)和“二次開(kāi)發(fā)”功能根據(jù)用戶需求來(lái)設(shè)計(jì)滿足特殊需要的內(nèi)部報(bào)告。

四、形成了會(huì)計(jì)信息化專題制度

篇6

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)性盈余 非經(jīng)營(yíng)性盈余 資本市場(chǎng)價(jià)值定價(jià) 會(huì)計(jì)規(guī)則 會(huì)計(jì)質(zhì)量

一、引言

如何對(duì)資本市場(chǎng)進(jìn)行定價(jià)？這是自從有金融學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)研究以來(lái)，眾多會(huì)計(jì)研究者經(jīng)久不衰的研究主題。根據(jù)公認(rèn)的觀點(diǎn)，采用資本市場(chǎng)價(jià)值與公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞呈正相關(guān)。本文試圖通過(guò)使用不同模型對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)性盈余，非經(jīng)營(yíng)性盈余與資本市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性，探討我國(guó)上市公司在歷經(jīng)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則的變化時(shí)，資本市場(chǎng)價(jià)值是否會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則的變化所導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化而變化，尤其是經(jīng)營(yíng)性盈余與非經(jīng)營(yíng)性盈余。從不同的方法和模型來(lái)驗(yàn)證其它研究者們的結(jié)論。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化主要分為四個(gè)階段：第一階段：1994年至1997年。1991年11月26日財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――基本準(zhǔn)則）（草案）的通知》，向全國(guó)廣泛征求意見(jiàn)。1992年11月30日 正式了建國(guó)以來(lái)中國(guó)第l號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并決定自1993年7月1日起在全國(guó)正式實(shí)施。該規(guī)則基于歷史成本，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。第二階段：1998年至2000年。從1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，財(cái)政部即著手草擬制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為保證準(zhǔn)則質(zhì)量，分別成立了國(guó)外、國(guó)內(nèi)兩個(gè)咨詢專家組和財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。經(jīng)過(guò)三年多的努力，1996年完成了30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，分四輯印發(fā)各地征求意見(jiàn)。并于2008年執(zhí)行。該規(guī)則增加了披露的要求，允許企業(yè)自行決定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備以及具體的計(jì)提比例，增加了企業(yè)自由選擇的空間。第三階段：2001年至2006年。2001年財(cái)政部先后修訂、頒發(fā)了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該規(guī)則的重點(diǎn)是取消了公允價(jià)值，對(duì)于計(jì)入利潤(rùn)的項(xiàng)目進(jìn)行限制。減值準(zhǔn)備從四項(xiàng)增加到八項(xiàng)。明確了關(guān)聯(lián)方非商品銷售的利潤(rùn)計(jì)入資本公積。第四階段：2007年至今 。2006年2月15日頒發(fā)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這些具體準(zhǔn)則的制定頒布和實(shí)施，規(guī)范了中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核算，具有重大變化。大量引入公允價(jià)值計(jì)量，基本與國(guó)際接軌，大大改善了中國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的透明度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場(chǎng)的發(fā)展、國(guó)際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流起到了積極的推動(dòng)作用。本文主要考察了這些會(huì)計(jì)規(guī)則的變化如何影響公司會(huì)計(jì)信息和質(zhì)量，進(jìn)而影響公司的市場(chǎng)交易價(jià)值，前提條件是假定市場(chǎng)有效理論成立， 而且投資者們利用會(huì)計(jì)信息做為投資依據(jù)（其實(shí)在我國(guó)，投資者很少參照會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資， 而且宏觀政策對(duì)市場(chǎng)的影響很大），投資者能理易，市場(chǎng)能有效地反映集體智慧。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是根據(jù)Barth的模型，同時(shí)采用普遍的觀點(diǎn)：高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)的及時(shí)性和穩(wěn)健性。采用了營(yíng)業(yè)收入與非營(yíng)業(yè)收入和所有者權(quán)益如何反映出上市公司資本市場(chǎng)價(jià)值。先對(duì)主變量進(jìn)行回歸分析，然后逐步加入控制變量，虛擬變量和交叉變量進(jìn)行對(duì)比分析和穩(wěn)健性檢驗(yàn)。同時(shí)對(duì)國(guó)企私企進(jìn)行了探討。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) Ohlson（1995）利用凈收入和資產(chǎn)負(fù)債與市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性來(lái)考察會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與資本市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性，開(kāi)創(chuàng)了盈余與資本市場(chǎng)價(jià)值研究的先河，隨后很多學(xué)者接踵而至，紛紛采用此方法對(duì)會(huì)計(jì)信息和市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行研究。Barth（1998）采用了與此類似的模型對(duì)美國(guó)破產(chǎn)公司和風(fēng)險(xiǎn)大的公司進(jìn)行了研究，同時(shí)還對(duì)美國(guó)其它公司根據(jù)行業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。Ball（2003）對(duì)東亞四國(guó)（香港，新加坡，泰國(guó)和馬來(lái)西亞）的會(huì)計(jì)收入與資本市場(chǎng)價(jià)值的研究表明：影響一個(gè)國(guó)家的資本市場(chǎng)價(jià)值主要是由該國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)機(jī)制決定，而不主要是由會(huì)計(jì)規(guī)則決定。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)收入包括正常盈余與非正常盈余）與資本價(jià)值的相關(guān)性進(jìn)行了研究。注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和會(huì)計(jì)質(zhì)量與市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)系。杜興強(qiáng)等（2008）使用了凈資產(chǎn)模型，盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目度量法，以及盈余與資本市場(chǎng)度量法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的改變和會(huì)計(jì)質(zhì)量，資本市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)資本市場(chǎng)價(jià)值受諸多因素的影響，政府的宏觀政策，法制規(guī)則和市場(chǎng)機(jī)制等，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則并不一定帶來(lái)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)質(zhì)量和市場(chǎng)價(jià)值。這與Ball（2003）研究東亞四國(guó)的結(jié)論一致。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源 以上海和深圳二地A股1995年至2008年的年報(bào)數(shù)據(jù)交易為研究對(duì)象。這樣會(huì)計(jì)規(guī)則變化的4個(gè)階段的數(shù)據(jù)都有。并進(jìn)行了如下剔除：金融類公司（153個(gè)），主要是此類公司的資本結(jié)構(gòu)比較特殊；ST和PT公司，共1087個(gè)，這類公司的股票市場(chǎng)波動(dòng)大，股票價(jià)值未必能真正反映會(huì)計(jì)信息；數(shù)據(jù)缺失，不能匹配的樣本；最大值和最小值；B股，因B股是針對(duì)國(guó)外投資者。數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安經(jīng)濟(jì)金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)CSMAR的年度報(bào)告。

（二）變量定義 （1）主變量定義。第一，市場(chǎng)價(jià)值： Market Value（MVE）。公司市場(chǎng)價(jià)值是在有效市場(chǎng)理論成立的前提下，衡量公司的會(huì)計(jì)信息所反映的公司的價(jià)值的變量。但市場(chǎng)價(jià)值還受很多市場(chǎng)因素的影響，如整體市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，宏觀經(jīng)濟(jì)政策等，同時(shí)也受公司的規(guī)模，公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和所在行業(yè)等因素的影響。這里根據(jù)Bart模型， 采用公司年度股票市場(chǎng)交易得出的市值， 但考慮到公司規(guī)模的影響， 將市值除以該公司的年內(nèi)平均總資產(chǎn)（年初總資產(chǎn)和年末總資產(chǎn)的平均），以降低公司規(guī)模的影響。第二，營(yíng)業(yè)性盈余/主營(yíng)業(yè)收入： Operating income/Earnging （OINCOME）。是指企業(yè)的的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，且是重復(fù)發(fā)生的，如銷售收入。這里采用公司年度報(bào)表上的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)支出，同時(shí)，為降低規(guī)模效應(yīng)的影響，將公司營(yíng)業(yè)收入除以公司內(nèi)平均總資產(chǎn)。第三，非營(yíng)業(yè)盈余： Non Operating Income/Earning（NOINCOME）。是公司的非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的收入減去非營(yíng)業(yè)支出，一般情況下不會(huì)重復(fù)發(fā)生，如資產(chǎn)的處置等非經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的收入。將收入分成營(yíng)業(yè)和非營(yíng)業(yè)，主要是基于我國(guó)公司會(huì)計(jì)盈余操作的普遍性，來(lái)考察上市公司是如何進(jìn)行盈余管理的。 同樣，為降低規(guī)模效應(yīng)的影響，將公司非營(yíng)業(yè)收入除以公司年內(nèi)平均總資產(chǎn)。第四，所有者權(quán)益的賬面價(jià)值： Book Value of Equity（BVE）。同理，為降低規(guī)模效應(yīng)的影響，將公司年度賬面價(jià)值除以公司年內(nèi)平均總資產(chǎn)。（2）控制變量（Control Variables）?？刂谱兞慷x如下：公司規(guī)模： SIZE（Lnsize）。為減低公司規(guī)模效應(yīng)，對(duì)公司規(guī)模取公司年初總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)， 以使其回歸結(jié)果較平滑。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率：GDP（LnGDP）。股票市場(chǎng)受總體經(jīng)濟(jì)因素的影響，所以為降低次影響，加入了GDP對(duì)數(shù)作為控制變量。消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)：CPI（LnCPI）。通貨膨脹對(duì)股票市場(chǎng)有一定影響，而消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)又是衡量通貨膨脹的指標(biāo)。所以加入此指標(biāo)作為控制變量。ROE=凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益。ROA=凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)。（3）虛擬變量和交叉變量。對(duì)經(jīng)營(yíng)性盈余非經(jīng)營(yíng)性盈余和所有者的權(quán)利的賬面價(jià)值分別設(shè)立虛擬變量， 以測(cè)量當(dāng)這三者為負(fù)數(shù)時(shí)對(duì)公司市場(chǎng)價(jià)值的影響。經(jīng)營(yíng)性盈余的虛擬變量：如果經(jīng)營(yíng)性盈余為負(fù)數(shù)時(shí)， 也就是虧損時(shí)，OINCOME_Neg = 1，反之，則OINCOME_Neg=0。非經(jīng)營(yíng)性盈余虛擬變量：當(dāng) OINCOME

（三）模型建立 采用Barth（1998）的價(jià)值評(píng)估模型：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + e（模型1）。在模型中，可選擇性的加入不同的變量（具體變量的加入見(jiàn)表說(shuō)明），使用了下面的模型：（1）加入資產(chǎn)規(guī)模控制變量：

模型2：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ e

（2）加入資產(chǎn)規(guī)模，GDP和CPI 控制變量：

模型3：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ LnGDP+ LnCPI+ e

（3）加入資產(chǎn)規(guī)模，ROA 和ROE后：

模型4：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ ROA+ROE+ e

（4）加入資產(chǎn)規(guī)模和3個(gè)虛擬變量后 （用于穩(wěn)健性檢驗(yàn)）：

模型5：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+OINCOME_Neg + NOINCOME-Neg + BVE-Neg + e

（5）加入資產(chǎn)規(guī)模，3個(gè)交易變量和他們的交互變量 （用于穩(wěn)健性檢驗(yàn)）

模型6：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ OINCOME_Neg + NOINCOME-Neg + BVE-Neg+ OINCOME

*OINCOME_Neg + NOINCOME *NOINCOME - Neg + BVE *BVE-Neg + e

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 在剔除PT、ST，銀行金融類股和一些極端值，以及B股和1994年前的數(shù)據(jù)后，共有11591個(gè)樣本。其分布如下：私企占33%， 國(guó)企占70%， 按行業(yè)分類，制造業(yè)占60%左右。如（表1）和（表2）所示。（表3）是均值、標(biāo)準(zhǔn)差最大和最小值的統(tǒng)計(jì)列表，從中可以看出市場(chǎng)價(jià)值和ROE的波動(dòng)性最大。

（二）回歸分析 下面的回歸結(jié)果是先用最基本的模型，也就是4大主變量――市場(chǎng)價(jià)值與經(jīng)營(yíng)性盈余，非經(jīng)營(yíng)性盈余和所有者權(quán)益的回歸結(jié)果，然后逐步加入控制變量和虛擬變量進(jìn)行回歸。

（1）總體回歸分析。從（表4）和（圖1）可以看出，只用主變量――市場(chǎng)價(jià)值與經(jīng)營(yíng)性盈余，非經(jīng)營(yíng)性盈余和所有者權(quán)益回歸的R平方30%，當(dāng)加入規(guī)模對(duì)數(shù)控制變量后，R平方增加了8.4%， 到39%， 但加入控制變量CPI和GDP的對(duì)數(shù)后，其影響不到1%，所以在隨后的實(shí)證分析中，就不再使用這2個(gè)控制變量。隨后又加入控制變量ROE 和ROA，此時(shí)對(duì)R平方的提升只有2% 不到，而且還帶來(lái)了多種共生性問(wèn)題，使得ROA的VIF值達(dá)19.66， 而且對(duì)經(jīng)營(yíng)性盈余和非經(jīng)營(yíng)性盈余的VIF分別達(dá)到：8.11 和14.63。這是因?yàn)檫@2個(gè)控制變量都是由盈利作為分子，而且ROA的分母還是總資產(chǎn)，所以ROA與盈余的2個(gè)主變量很接近。因此在該文中的其它實(shí)證分析就較少采用此二變量。然后在加入控制變量資產(chǎn)規(guī)模的對(duì)數(shù)后，又加入3個(gè)虛擬變量――經(jīng)營(yíng)性盈余的虛擬變量OINCOME_Neg，非經(jīng)營(yíng)性盈余NOINCOME-Neg，所有者權(quán)益虛擬變量：BVE-Neg。其結(jié)果是對(duì)R平方提升了1.7%左右。但有個(gè)別虛擬變量不顯著， 需要進(jìn)一步檢驗(yàn)。在上面的模型中，再加入交叉變量，經(jīng)營(yíng)性盈余*經(jīng)營(yíng)性盈余的虛擬變量OINCOME_Neg，非經(jīng)營(yíng)性盈余*非經(jīng)營(yíng)性盈余NOINCOME-Neg，所有者權(quán)益*所有者權(quán)益虛擬變量：BVE-Neg?；貧w結(jié)果是R平方提升了5%?？偟恼f(shuō)來(lái)，回歸結(jié)果較理想，除個(gè)別情況，幾乎所有的檢測(cè)的P值都為0。說(shuō)明這3大變量與市場(chǎng)價(jià)值關(guān)系很顯著。經(jīng)營(yíng)性盈余的回歸系數(shù)最大，其次是所有者權(quán)益，最后是非經(jīng)營(yíng)性盈余?？蓞⒁?jiàn)下面的分析。

（2）分年度回歸分析。分年度回歸分析結(jié)果見(jiàn)（表5）和（圖2）?？梢园l(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)價(jià)值在不同的時(shí)間呈現(xiàn)波動(dòng)性的相關(guān)關(guān)系，1996年的會(huì)計(jì)價(jià)值相關(guān)性最高，但此時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量卻比2001年和2006采用的公允價(jià)值的新準(zhǔn)則的質(zhì)量低。這結(jié)論與國(guó)內(nèi)著名會(huì)計(jì)學(xué)者杜興強(qiáng)采用P=a + b EPS + c BV + e （P 為股票價(jià)格，EPS為每股收益，BV 為每股凈資產(chǎn)） 得出的結(jié)論可謂殊途同歸。2001年至2006年系數(shù)低的原因可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則采用了歷史成本，而不是公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，所造成。而2007年系數(shù)較比2008年低，可能的解釋是2007年的宏觀政策導(dǎo)致了資本市場(chǎng)股價(jià)較高，而2008年股價(jià)是2007年的1/3， 這樣造成了資本市場(chǎng)價(jià)值偏低，而會(huì)計(jì)信息變動(dòng)不大，相比而言，會(huì)計(jì)信息的比例就偏高。杜興強(qiáng)教授（2008）把造成這種差異的原因歸咎于法制水平，公司治理結(jié)構(gòu)和盈余操作。也與Ball對(duì)研究東亞四國(guó)得出的結(jié)論一致，那就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資本市場(chǎng)價(jià)值不只取決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，更重要的是取決于政治經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境以及會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制。

（3）按會(huì)計(jì)規(guī)則變化時(shí)間段的回歸分析。按會(huì)計(jì)規(guī)則變化時(shí)間段的回歸分析結(jié)果見(jiàn)（表6）、（圖3）和（圖4）。（圖3）得出的結(jié)論與（圖2）的結(jié)論一致。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量低的1995年至1997年，其價(jià)值相關(guān)性卻是最高，而相比其它時(shí)段的會(huì)計(jì)質(zhì)量，1995年至1997年會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性卻要好些，這與該階段的會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量低不一致。 除了上述所說(shuō)的法制水平和市場(chǎng)機(jī)制等因素外，樣本數(shù)量顯著不對(duì)稱（2001年至2006年的樣本數(shù)量占55%， 而1995年至1997年的樣本數(shù)量卻只有8%）是否有影響，值得考慮。不過(guò)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量被公認(rèn)為高于2001年至2006年、1998年至2000年的階段的2007年至2008年，其會(huì)計(jì)價(jià)值相關(guān)性高于這2階段，與其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量一致。（圖4）說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性盈余的相關(guān)性最高，其次是所有者權(quán)益。這與國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者采用不同模型得出的結(jié)論一致。2001年至2006年期間回歸系數(shù)偏小，這是因?yàn)樵撈陂g的會(huì)計(jì)規(guī)則采用了歷史性成本計(jì)量，而不是反映市場(chǎng)價(jià)值的公允價(jià)值計(jì)量，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)偏低所致?？偟恼f(shuō)來(lái)非經(jīng)營(yíng)性盈余系數(shù)最低，而且有時(shí)檢驗(yàn)結(jié)果還不顯著。1998年至2000年和2001年至2006年，這2階段的非經(jīng)營(yíng)性盈余系數(shù)為負(fù)，說(shuō)明該變量與資本市場(chǎng)價(jià)值呈負(fù)相關(guān)，這主要是新的會(huì)計(jì)規(guī)則和證券監(jiān)管，使非經(jīng)營(yíng)性盈余的操控難度加大，尤其是2001年起，更為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)控制非經(jīng)營(yíng)性盈余操控。而2007年至2008年的數(shù)值較2001年至2006年高，可能原因是因?yàn)楣善辈▌?dòng)性大有關(guān)。

（4）按企業(yè)性質(zhì)的回歸分析。以總樣本做為對(duì)照組，國(guó)企和私企分別與總樣本，進(jìn)行對(duì)比，分別觀察國(guó)企或私企在這會(huì)計(jì)規(guī)則變化期間，與總樣本相比，是否有著相似的影響。結(jié)果見(jiàn)（表7）和（表8）沒(méi)有用國(guó)企和私企進(jìn)行比較，以避免內(nèi)生性問(wèn)題，因?yàn)槎弑緛?lái)就不同。從（圖5）可以看出，國(guó)企在會(huì)計(jì)規(guī)則變化的前3個(gè)階段，受會(huì)計(jì)規(guī)則的影響與總樣本相比，沒(méi)有多大差異。但在會(huì)計(jì)規(guī)則變化的最近階段， 也就是2007年起使用的公允價(jià)值計(jì)量法，國(guó)企的向上分散，正面影響大些，可能與其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有關(guān)。（圖6）把私企加入，可以得知，在前3階段，國(guó)企和私企的受會(huì)計(jì)規(guī)則變化的影響接近，但從最近階段來(lái)看（2007年至2008年）， 私企受會(huì)計(jì)規(guī)則的影響與總樣本很類似，但與國(guó)企圖形走勢(shì)分散。其原因可能是因?yàn)閲?guó)企資產(chǎn)規(guī)模比私企大幾倍，采用公允價(jià)值后，其資產(chǎn)規(guī)模變化更多，極為不對(duì)稱所致。從國(guó)企和私企的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，規(guī)模調(diào)整后的平均市場(chǎng)價(jià)值MVE：國(guó)企是2.005997，私企2.295417，國(guó)企比私企的低10%左右， 但經(jīng)營(yíng)性盈余： 國(guó)企0.0529125，私企是0.0412428，私企卻比國(guó)企高出20%， 而國(guó)企和私企的非經(jīng)營(yíng)性盈余和所有者權(quán)益的差異不大，在5%以內(nèi)。但如果以未進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)整的數(shù)據(jù)來(lái)看：國(guó)企是：平均市場(chǎng)價(jià)值是5.07e+09，平均經(jīng)營(yíng)性盈余2.08e+08，平均總資產(chǎn)是4.36e+09，平均所有者權(quán)益是2.06e+09， 而私企的分別是：2.45e+09， 3.86e+07，1.64e+09，7.74e+09。從中可知國(guó)企在這些指標(biāo)方面是私企的倍數(shù)。其不對(duì)稱性不言而喻了。

五、結(jié)論

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則歷經(jīng)多年的變更和改革，會(huì)計(jì)規(guī)則作為一種法規(guī)也越來(lái)越完善，這無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范，會(huì)計(jì)質(zhì)量的提升有一定的幫助。加之證券市場(chǎng)也越來(lái)越規(guī)范化，可以期盼的是會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性會(huì)越來(lái)越大。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)性盈余和非經(jīng)營(yíng)性盈余與資本市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性研究，從不同行業(yè)、不同會(huì)計(jì)年度、和國(guó)企私企角度，證實(shí)了此點(diǎn)。但是如果一廂情愿的認(rèn)為只要采用了較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則，那資本市場(chǎng)價(jià)值和會(huì)計(jì)質(zhì)量就會(huì)自動(dòng)提高，其良好的愿望只能是以失望而告終。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、完善的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作和監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，才是切實(shí)保障會(huì)計(jì)規(guī)則得以有效的執(zhí)行，也才能迎來(lái)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)質(zhì)量曙光。這就是Ball對(duì)東亞四國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究得出的結(jié)論。也是我國(guó)眾多學(xué)者研究后得出的寶貴經(jīng)驗(yàn)。如杜興強(qiáng)，劉峰，蔣義宏等在研究會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性后提出的加強(qiáng)公司治理，建立健全公司管理機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，除了加強(qiáng)公司治理，內(nèi)部控制外，還應(yīng)提升職業(yè)道德水平和誠(chéng)信制度。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作者的獨(dú)立性，加大懲罰力度也是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資本市場(chǎng)價(jià)值的重要機(jī)制。最后，值得思考的是，所有用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)衡量資本市場(chǎng)價(jià)值或Vice Versa是基于這一假設(shè)：投資者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資策略，而且是理性和有效的市場(chǎng)。但是在我國(guó)，一是市場(chǎng)受政府宏觀政策影響極大，二是投資者普遍存在投機(jī)，他們以所謂的技術(shù)指標(biāo)，也就是圖形作為投資的依據(jù)，而不是使用公司的基本面，也就是會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資選擇。很多人連公司做什么都不知道。在這種背景下，使用會(huì)計(jì)信息來(lái)衡量資本市場(chǎng)價(jià)值或有多少意義？相關(guān)性有多大？可靠性如何？而那些所有的資本市場(chǎng)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的所有模型都是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、理性投資、成熟的資本市場(chǎng)，以及私有經(jīng)濟(jì)、健全的法制法規(guī)與有效的監(jiān)督機(jī)制、政府較少的干預(yù)。利用這些模型是否適合我國(guó)的特定環(huán)境?

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊　文化差異　分析

哈佛大學(xué)亨廷頓教授將文化定義為：一個(gè)社會(huì)中的價(jià)值觀、態(tài)度、信念、取向以及人們普遍持有的見(jiàn)解。文化是一種情性力量，它規(guī)范著人們的思維方法，支配著人們的行為習(xí)俗，控制著人們的情感抒發(fā)，左右著人們的審美趣味，規(guī)定著人們的價(jià)值取向，(龐樸，2004)。文化作為非正式約束的核心部分，無(wú)時(shí)無(wú)刻不在影響著人們的思想觀念，進(jìn)而影響人們的行為。自會(huì)計(jì)信息作為傳遞經(jīng)濟(jì)訊號(hào)的媒介以來(lái)，會(huì)計(jì)舞弊就隨之存在。會(huì)計(jì)史上出現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)舞弊案件，實(shí)際上成為催生和完善會(huì)計(jì)規(guī)則和獨(dú)立審計(jì)制度的重要因素，也引發(fā)了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的研究和探索。在利益相關(guān)者契約聯(lián)結(jié)的現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息因作為產(chǎn)出替代變量(杜興強(qiáng)，2002)無(wú)疑是締約各方經(jīng)濟(jì)人關(guān)注的焦點(diǎn)。本文力圖從文化背景角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題作出探討。

一、中西文化背景比較

筆者認(rèn)為，中西文化的差異主要體現(xiàn)在以下方面：一是大陸文化與海洋文化。一般認(rèn)為，由于歷史上自然條件以及地理環(huán)境的差異，我國(guó)形成農(nóng)耕大陸文化，遂逐漸形成以土地為本位、以家族(集體)為中心、重農(nóng)、靜態(tài)的大陸文化；歐洲(地中海一帶)形成漁獵海洋文化，海洋文化呈現(xiàn)家庭觀念淡薄、重商、崇尚擴(kuò)張冒險(xiǎn)和個(gè)人主義等與農(nóng)耕文化不同的特色。二是重義輕利與功利主義。雖然我國(guó)傳統(tǒng)倫理文化中雖不乏功利主義的言論或主張，但重義輕利的道義論是我國(guó)傳統(tǒng)倫理道德評(píng)價(jià)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)；而西方雖亦有以善良意志的動(dòng)機(jī)論作為評(píng)判道德的行為標(biāo)準(zhǔn)，但最具影響力和占主導(dǎo)地位的是以邊沁和特派勒為代表的動(dòng)利主義的效果論。三是人性的“善”“惡”。孟子的性善論占據(jù)我國(guó)人性學(xué)說(shuō)的主導(dǎo)地位；而西方大多數(shù)哲人都是性惡論者。四是實(shí)用文化與基督教精神。五是家族主義與個(gè)人主義。我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)耕文化一直較為重視人與自然以及人與人的和諧，在人與自然的關(guān)系強(qiáng)調(diào)“天人合一”，在人與人之間社群關(guān)系上注重集體主義?！凹摇笨梢哉f(shuō)是儒家一切理論的出發(fā)點(diǎn)，家族倫理是儒家文化的基礎(chǔ)與核心。我國(guó)集體主義以家族、農(nóng)耕為背景，形成以宗法、集權(quán)、等級(jí)為特征的文化傳承。西方文化強(qiáng)調(diào)的是主客分立的“天人相分”觀，認(rèn)為人的地位和力量是獨(dú)立于客觀世界的。以個(gè)人的權(quán)利為中心，以自由、民主、平等為基石的個(gè)人主義是西方文化的核心。六是宗法等級(jí)與平等自由。宗法等級(jí)制度，由以血親為紐帶的宗法家族和以君王為中心的國(guó)家兩大體系構(gòu)成，個(gè)人只是依附于家族群體和國(guó)家整體下的組成分子，只有義務(wù)而無(wú)權(quán)利和獨(dú)立性可言。因此，我國(guó)傳統(tǒng)文化的最根本的原則就是上尊下卑的服從，即個(gè)人對(duì)宗族和國(guó)家的絕對(duì)的等級(jí)服從。而西方的人權(quán)倫理，早已將人同自然界劃分開(kāi)來(lái)，“人是萬(wàn)物的尺度”，必然高于萬(wàn)物，古希臘人將自己稱作“自由人”，實(shí)際上是自由意識(shí)的開(kāi)端，通過(guò)后來(lái)的啟蒙運(yùn)動(dòng)，“不自由，毋寧死”的觀念更是深入人心。故而服務(wù)于人的西方傳統(tǒng)倫理最根本的原則，是體現(xiàn)個(gè)人權(quán)利的平等自由。七是符號(hào)與形聲文字。我國(guó)語(yǔ)言文字是外部世界的縮影，是可以感知的形聲字。我國(guó)的語(yǔ)言文字使我國(guó)文化呈現(xiàn)偏好形象和直覺(jué)思維、習(xí)慣從整體到具體的思維程序、用心認(rèn)識(shí)世界的理性科學(xué)的特征。印歐語(yǔ)系流線型的符號(hào)文字、復(fù)雜嚴(yán)密的語(yǔ)法結(jié)構(gòu)等，使西方文化呈現(xiàn)邏輯性強(qiáng)、習(xí)慣從具體到整體的思維程序(如地址、時(shí)間等的排序)、用腦認(rèn)識(shí)世界的智性科學(xué)等特征。

二、會(huì)計(jì)舞弊的文化背景分析

會(huì)計(jì)信息的“見(jiàn)證”角色和在資本市場(chǎng)顯示出的“公共品”屬性，使其參與著社會(huì)上各種利益分配過(guò)程，因此不可能只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效率而不顧及社會(huì)后果(陳國(guó)輝等，2003)。當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則([AS)要解決的核心問(wèn)題是如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍的協(xié)調(diào)。世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、法律環(huán)境、政治環(huán)境、文化傳統(tǒng)等方面存在著的差異，使得統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定與實(shí)施面臨著很大的困難，其中各國(guó)文化差異對(duì)會(huì)計(jì)的巨大影響尤其不容忽視。

(一)文化差異影響會(huì)計(jì)偏好因?yàn)槲幕町惖拇嬖冢?jīng)濟(jì)理論、經(jīng)濟(jì)政策和管理模式是否可以移植――這是管理學(xué)中的著名爭(zhēng)論一收斂與發(fā)散爭(zhēng)論。收斂假說(shuō)認(rèn)為合理或有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式是普遍適用的，并不受文化的影響；發(fā)散假說(shuō)則認(rèn)為經(jīng)營(yíng)管理鑲嵌在地區(qū)或國(guó)家的文化背景之下，任何有效的經(jīng)營(yíng)模式都會(huì)因文化而異。霍夫斯塔德(Geert Hofstede)從文化差異角度對(duì)組織進(jìn)行研究認(rèn)為，民族文化(包括個(gè)人主義與集體主義、權(quán)力距離、不確定性規(guī)避、男性化與女性化等維度)對(duì)雇員與工作相關(guān)的價(jià)值觀和態(tài)度起著主要影響。Sidney Gray將Hofstede的成果進(jìn)行發(fā)展，對(duì)文化價(jià)值和會(huì)計(jì)價(jià)值進(jìn)行了比較，提出存在會(huì)計(jì)文化價(jià)值，即文化差異導(dǎo)致在會(huì)計(jì)偏好方面的不同價(jià)值取向，并列舉了對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)文化價(jià)值：專業(yè)化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的法律約束；統(tǒng)一性與執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性；審慎性與財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)估計(jì)的樂(lè)觀主義；保密性與財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的透明性。John B MacArthur通過(guò)對(duì)IASC第32號(hào)征求意見(jiàn)稿反饋意見(jiàn)的整理，進(jìn)一步考察了Gray關(guān)于文化價(jià)值同會(huì)計(jì)價(jià)值關(guān)聯(lián)的假設(shè)。由于所涉及準(zhǔn)則的數(shù)量之大和重要性之高，E32在后引起各大公司和會(huì)計(jì)組織的極大關(guān)注，紛紛就文化因素的偏好性影響反饋了充分而翔實(shí)的意見(jiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，IASC收到的關(guān)于E32的反饋意見(jiàn)，來(lái)自9個(gè)國(guó)家的47家公司以及23個(gè)國(guó)家的27個(gè)會(huì)計(jì)組織。這些意見(jiàn)全部得到審閱，得出結(jié)論是會(huì)計(jì)的文化價(jià)值受到各方關(guān)注。

(二)制度移植與文化傳統(tǒng)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度提供的一系列規(guī)則由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國(guó)家規(guī)定的正式約束和實(shí)施機(jī)制所構(gòu)成。從變革的速度看，正式約束可在短時(shí)間為發(fā)生變化，而非正式約束的改變卻是長(zhǎng)期過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于國(guó)家規(guī)定的正式約束的范疇，而文化則屬于非正式約束的范疇。盡管會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則等制度轉(zhuǎn)讓并不同技術(shù)轉(zhuǎn)讓那樣涉及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等問(wèn)題，但文化作為非正式約束(或非正式制度安排)的核心部分，由于內(nèi)在傳統(tǒng)根植性和歷史積淀，其可移植性相對(duì)較差。文化傾向于從道德上判定勞動(dòng)分工、收入分配和社會(huì)現(xiàn)行制度結(jié)構(gòu)。在有些情況下規(guī)則發(fā)生沖突時(shí)只有細(xì)致的道德訴求才能化解矛盾，如果沒(méi)有形成自發(fā)性服從，政府靠強(qiáng)制在任何時(shí)候“最多只能執(zhí)行全部法律規(guī)范的3-7％”(李榮梅，2005)。一種非正式規(guī)則尤其是文化能否被移植，不僅取決于所移植國(guó)家的技術(shù)變遷(生產(chǎn)力發(fā)展水平)狀況，而且更重要的取決于其文化對(duì)移植對(duì)象的相容程度。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考察，會(huì)計(jì)規(guī)制、審計(jì)準(zhǔn)則等正式約束的移植引入，只有在社會(huì)認(rèn)可，即與非正式約束相容的情況下，才能有效作用。

(三)文化是會(huì)計(jì)規(guī)則合約安排的基礎(chǔ)性約束現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排是一個(gè)系統(tǒng)，它包括三個(gè)子系統(tǒng)：會(huì)計(jì)信息的規(guī)范系統(tǒng)；會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)系統(tǒng)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量檢驗(yàn)(監(jiān)督)系統(tǒng)”(袁園等，2005)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排同時(shí)也是相關(guān)參

與者動(dòng)態(tài)的利益博弈過(guò)程。體現(xiàn)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)最新發(fā)展的博弈論的基礎(chǔ)研究表明：在博弈形成的多個(gè)可能的均衡狀態(tài)中，人們最終選擇哪一種狀態(tài)是無(wú)法用理性來(lái)確定的，而只能取決于所有參與博弈的人的知識(shí)結(jié)構(gòu)及在很大程度上決定知識(shí)結(jié)構(gòu)的人們所接受的社會(huì)文化傳統(tǒng)?？梢?jiàn)，文化是會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束，它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為的作用來(lái)影響和制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(劉駿，2005)，具體表現(xiàn)在：一是文化影響會(huì)計(jì)規(guī)則制定?！捌毡橐?guī)則主義”是為基礎(chǔ)的人們?nèi)粘Ｐ袨榈墓沧R(shí)。安然、世通等事件曝光后，以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遭到批判。而規(guī)則導(dǎo)向這一選擇是基于其社會(huì)文化中的“普遍規(guī)則主義”。普遍規(guī)則主義文化體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)則制定方面，即會(huì)計(jì)規(guī)則制定者試圖規(guī)范實(shí)際中可能的所有交易或事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)操作能做到“一一對(duì)應(yīng)”。一般認(rèn)為，以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)制定的會(huì)計(jì)規(guī)則存在缺陷：復(fù)雜難懂；不利于專業(yè)判斷；規(guī)則往往滯后于實(shí)務(wù)。這些缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是顯而易見(jiàn)的。二是文化影響會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行。管理層在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則過(guò)程中的行為偏差源自委托關(guān)系。米勒(1990)指出，企業(yè)文化的價(jià)值在于其能夠減緩委托關(guān)系中的利益紛爭(zhēng)和權(quán)利紛爭(zhēng)問(wèn)題，可以遏制管理者長(zhǎng)期擁有權(quán)力所產(chǎn)生的官僚性和權(quán)力破壞性。如果企業(yè)文化的價(jià)值觀和行為規(guī)范強(qiáng)調(diào)合作性和非沖突，就能夠解決這類問(wèn)題。因?yàn)閺?qiáng)調(diào)合作的文化能夠使員工自覺(jué)地調(diào)整其目標(biāo)和偏好，能夠促使參與者對(duì)其他人員合作行為的期待，使利己主義的行為不可能在多方受益的合作行為中產(chǎn)生。因此，良好的企業(yè)文化可以一定程度上緩解管理層因激勵(lì)或制衡所引發(fā)的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)；企業(yè)文化中的消極因素同樣也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行帶來(lái)負(fù)面影響。

(四)文化背景影響企業(yè)內(nèi)不對(duì)稱信息的流動(dòng)企業(yè)作為利益相關(guān)者的“契約聯(lián)合體”，契約中不對(duì)稱信息的流動(dòng)會(huì)受到各方獲取價(jià)值及價(jià)值取向的影響，而獲取價(jià)值的方式及價(jià)值取向會(huì)受到環(huán)境，特別是文化背景的影響。因?yàn)槲幕尘安煌瑢?dǎo)致契約各方的價(jià)值取向與獲取價(jià)值的方式不同，由此對(duì)披露其所擁有信息的方式與動(dòng)機(jī)產(chǎn)生不同的影響。文化背景不同，企業(yè)對(duì)各管理層次規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)和工作的關(guān)注程度不同，導(dǎo)致委托人和人為各自的利益而采取了不同的價(jià)值取向，進(jìn)而引發(fā)委托人和人對(duì)不對(duì)稱信息作不同的理解、解釋和處置，使不對(duì)稱信息流動(dòng)受到影響。唐清泉研究了中、日、美三國(guó)情況后認(rèn)為，不同文化背景對(duì)企業(yè)內(nèi)不對(duì)稱信息流動(dòng)的影響是不同的，由此導(dǎo)致信息的不對(duì)稱程度和公司治理模式與效率是不同的。而“信息不對(duì)稱”則被經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)定為產(chǎn)生委托、道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等公司治理問(wèn)題的主要原因之一。

三、文化消極因素強(qiáng)化會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)及后果

篇8

關(guān)鍵詞:國(guó)際貿(mào)易反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)制

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷發(fā)展,國(guó)際貿(mào)易磨擦和貿(mào)易糾紛越來(lái)越多,傾銷與反傾銷已成為國(guó)際貿(mào)易中的熱點(diǎn)問(wèn)題。為維護(hù)公平貿(mào)易和正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序,世界貿(mào)易組織允許其成員在進(jìn)口產(chǎn)品因傾銷、補(bǔ)貼的激增等給其國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的情況下,可以使用反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施等貿(mào)易救濟(jì)措施。因而,在當(dāng)前的國(guó)際貿(mào)易中,反傾銷稅已成為新的貿(mào)易保護(hù)主義手段。

我國(guó)遭到反傾銷的現(xiàn)狀

近年來(lái),隨著對(duì)外出口的增長(zhǎng),我國(guó)已成為國(guó)際濫用反傾銷的最大受害國(guó),有數(shù)據(jù)顯示,因國(guó)外的反傾銷造成的損失已達(dá)800多億人民幣。面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì),如何正確解讀國(guó)際反傾銷中的若干會(huì)計(jì)問(wèn)題,建立起預(yù)防和應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在國(guó)際反傾銷中的作用,已成為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的迫切需要。隨著我國(guó)加入WTO,傾銷與反傾銷作為當(dāng)今貿(mào)易領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題,已越來(lái)越為中國(guó)企業(yè)所熟悉。所謂傾銷是指出口商以低于正常價(jià)值的價(jià)格向進(jìn)口國(guó)銷售產(chǎn)品,由此對(duì)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)造成損害的行為。反傾銷,則是當(dāng)傾銷行為發(fā)生以后,出口國(guó)因此對(duì)進(jìn)口國(guó)相似產(chǎn)品工業(yè)造成實(shí)質(zhì)上損害時(shí),進(jìn)口國(guó)為抵消或阻止傾銷,可征收不超過(guò)該產(chǎn)品傾銷幅度的反傾銷稅的一種法律行為。

自1979年至2004年9月底,共有34個(gè)國(guó)家和地區(qū)發(fā)起了665起針對(duì)或涉及我國(guó)產(chǎn)品的反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施及特保措施調(diào)查案件,我國(guó)成為世界上反傾銷的最大受害國(guó)。20多年來(lái),對(duì)華反傾銷案給我國(guó)出口造成的損失累計(jì)約100億美元,直接影響了我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易。

我國(guó)企業(yè)反傾銷敗訴的會(huì)計(jì)原因分析

我國(guó)企業(yè)遭到反傾銷指控,在應(yīng)訴的企業(yè)中勝訴率很低。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì),在國(guó)外對(duì)我國(guó)470多起反傾銷案件中,國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)訴率只有60%-70%。在應(yīng)訴案件中,絕對(duì)勝訴率不到40%,究其原因,主要還是國(guó)際反傾銷規(guī)則對(duì)中國(guó)企業(yè)的歧視和企業(yè)自身的應(yīng)訴不利造成的。而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異以及缺乏對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的正確解讀更是引起中國(guó)企業(yè)敗訴的決定性因素。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”是我國(guó)在應(yīng)訴國(guó)外反傾銷案中大量敗訴的一個(gè)重要原因。近年來(lái),以歐盟為代表的西方國(guó)家將中國(guó)視為“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家”,只有滿足五個(gè)方面條件,才被認(rèn)為是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而其中對(duì)會(huì)計(jì)的具體要求是:企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬;基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并有通用性;企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^(guò)去的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲,得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、以物易物和以債務(wù)抵消方式所列的支出。

但目前我國(guó)的企業(yè)大多沒(méi)有按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記帳,因而要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位屢屢被西方國(guó)家駁回。其中,國(guó)內(nèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要差別在于:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本與真實(shí)列報(bào)原則;《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)必須是公允價(jià)值,財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允列報(bào)原則。目前,我國(guó)不少企業(yè)的土地、廠房,很多是以前國(guó)家劃撥的,并不按照市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估的,經(jīng)過(guò)多年的折舊后,現(xiàn)在辦產(chǎn)權(quán)證,企業(yè)補(bǔ)的地價(jià)可能很低。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)。這樣一來(lái),價(jià)格相差就比較大,企業(yè)的生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況也就會(huì)受到影響。因此,在接受反傾銷調(diào)查時(shí),由于提供的會(huì)計(jì)資料不能“真實(shí)”反映出口產(chǎn)品的正常價(jià)值,而被否定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,采取替代國(guó)制度,確定正常價(jià)值。而選擇的替代國(guó)又與我國(guó)的發(fā)展水平差異較大,這直接導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)接受反傾銷調(diào)查的敗訴。

缺乏對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的會(huì)計(jì)研究

反傾銷案件發(fā)起國(guó)的調(diào)查當(dāng)局如果認(rèn)定所調(diào)查商品的出口國(guó)為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,將引用與出口國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大致相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成本等數(shù)據(jù)計(jì)算正常價(jià)值并進(jìn)而確定傾銷幅度,實(shí)施相應(yīng)的征稅措施。于是,我國(guó)企業(yè)能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個(gè)合適的“替代國(guó)”,并迅速考察該替代國(guó)有關(guān)企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價(jià)格。目前,我國(guó)的出口企業(yè)平時(shí)缺乏積累境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料,沒(méi)有替代國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)企業(yè)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售價(jià)格等相關(guān)信息,一旦涉訴,很難根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,主動(dòng)選擇對(duì)我國(guó)企業(yè)有利的具體替代國(guó),最終導(dǎo)致敗訴。

沒(méi)有深刻解讀國(guó)際反傾銷法會(huì)計(jì)規(guī)則

對(duì)于反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的理解是否深刻,事關(guān)規(guī)則的遵循以及涉訴企業(yè)維護(hù)自已的權(quán)利,保護(hù)自己合法利益。我國(guó)企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)由于缺乏對(duì)國(guó)際反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的理解和運(yùn)用,造成敗訴的案件也屢見(jiàn)不鮮。

國(guó)外在反傾銷會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)

起用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)

國(guó)外的企業(yè)為了更好地適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),應(yīng)對(duì)反傾銷的形勢(shì),都紛紛啟動(dòng)了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)是通過(guò)各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷的一種現(xiàn)代管理方法,以掌握國(guó)際主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,應(yīng)付競(jìng)爭(zhēng)局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國(guó)際反傾銷訴訟。采用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì),對(duì)于反傾銷訴訟可謂未雨綢繆,一旦遭受針對(duì)本國(guó)的反傾銷訴訟,便可以拿出對(duì)本國(guó)有利的會(huì)計(jì)舉證,從而贏得訴訟。

建立商業(yè)情報(bào)網(wǎng)

許多國(guó)家設(shè)立官方的商業(yè)情報(bào)機(jī)構(gòu),在海外設(shè)立商情網(wǎng),負(fù)責(zé)向出口廠商提供所需情報(bào)。例如,英國(guó)設(shè)立的“出口情報(bào)服務(wù)處”,由英國(guó)220個(gè)駐外商務(wù)機(jī)構(gòu)提供情報(bào),并由計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析,整理出近5000種商品和200個(gè)國(guó)家或地區(qū)市場(chǎng)情況的資料,供有關(guān)出口廠商使用,以促進(jìn)商品的出口。

我國(guó)預(yù)防和應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷的會(huì)計(jì)措施

我國(guó)企業(yè)面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際反傾銷形勢(shì),必須未雨綢繆,建立起預(yù)防和應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

按照我國(guó)入世承諾,我國(guó)將面臨15年非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的待遇。因此,目前要利用《歐盟384/96號(hào)規(guī)則》規(guī)定積極創(chuàng)造條件,逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的接軌,以實(shí)現(xiàn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的突破。

符合“轉(zhuǎn)型期”要求,會(huì)計(jì)需滿足兩個(gè)條件。一是企業(yè)必須建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿,該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性。具體包括:企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬;基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性。二是企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^(guò)去的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲。特別得考慮設(shè)備折舊、易貨貿(mào)易、債務(wù)抵消等方面的會(huì)計(jì)處理,要求企業(yè)在過(guò)去的非市場(chǎng)機(jī)制向市場(chǎng)機(jī)制過(guò)渡時(shí),其生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不存在重大扭曲。

會(huì)計(jì)上仍需四個(gè)方面突破

在會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化中發(fā)揮應(yīng)有作用。積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;向世界介紹中國(guó)會(huì)計(jì)改革在會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化方面所取得的成就,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能?chē)?guó)際化。對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化中的會(huì)計(jì)共性問(wèn)題,我們力求接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而對(duì)我國(guó)的特殊問(wèn)題,需要制定符合我國(guó)情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但也應(yīng)該以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的梳理。

出口企業(yè)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

會(huì)計(jì)舉證提供可信的資料。在反傾銷案訴訟中,可靠和經(jīng)得起查證的會(huì)計(jì)舉證才是惟一能說(shuō)明我國(guó)出口企業(yè)成本信息的方法。要求舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出口公司的賬本、生產(chǎn)記錄、購(gòu)銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等資料必須可靠,賬務(wù)處理方法符合國(guó)際通行慣例的做法,并能在相關(guān)會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性,否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無(wú)效。

建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制

我國(guó)企業(yè)無(wú)法贏得反傾銷訴訟的最大原因之一,正是缺少一個(gè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制,建立“反傾銷會(huì)計(jì)”制度勢(shì)在必行。

建立出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。出口企業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于配備反傾銷會(huì)計(jì)人員、建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái),執(zhí)行反傾銷規(guī)避、應(yīng)訴、提起等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)信息中心,在出口產(chǎn)品反傾銷規(guī)避、反傾銷調(diào)查的應(yīng)訴和進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷的調(diào)查等方面發(fā)揮不可替代的作用。

建立政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于解讀國(guó)際反傾銷法中的會(huì)計(jì)規(guī)則,建立我國(guó)產(chǎn)業(yè)損害經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制,以及反傾銷核查會(huì)計(jì)。

建立中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制是指會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所等提供的反傾銷國(guó)外應(yīng)訴準(zhǔn)備、反傾銷國(guó)內(nèi)申訴、反傾銷國(guó)內(nèi)應(yīng)訴的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師在反傾銷中的作用。

建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)

起用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì),不僅能夠積累境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料,還能在涉訴過(guò)程中,根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的指引,選擇對(duì)本國(guó)有利的具體替代國(guó)方案,進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)舉證。

通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的積累,結(jié)合反傾銷調(diào)查內(nèi)容做好有關(guān)資料的收集,做到有備無(wú)患;通過(guò)會(huì)計(jì)搜集外國(guó)產(chǎn)品在我國(guó)市場(chǎng)傾銷的信息,就外國(guó)產(chǎn)品在我國(guó)市場(chǎng)的傾銷進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)警,為進(jìn)行反傾銷申訴而舉證。

起用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)還要關(guān)注三個(gè)要素,一是企業(yè)境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的確認(rèn)。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中,作為一個(gè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的企業(yè),就必須了解國(guó)際上的主要競(jìng)爭(zhēng)者,為每個(gè)值得關(guān)注的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手創(chuàng)建一份信息檔案。二是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)要搜集的信息。從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相同產(chǎn)品的產(chǎn)地或出口的分布情況,以及與這些產(chǎn)品銷售有關(guān)聯(lián)的企業(yè);競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用開(kāi)支、市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)策略等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品在本國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格及在第三國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品在與我方競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況。三是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)獲取信息的渠道及方法。有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息渠道是多樣的。主要來(lái)源渠道包括:政府統(tǒng)計(jì)公告、行業(yè)分析報(bào)告、行業(yè)協(xié)會(huì)資料、行業(yè)專家顧問(wèn)的咨詢報(bào)告、貿(mào)易金融報(bào)道、公司公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手廣告、產(chǎn)品技術(shù)分析、共同的供應(yīng)商和顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的前雇員等。

綜上所述,面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際反傾銷形勢(shì),面對(duì)西方國(guó)家在反傾銷訴訟中所擁有的會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì),面對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的不斷發(fā)展,反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制的建立與完善迫在眉睫。

參考文獻(xiàn):

篇9

關(guān)鍵詞:反傾銷；國(guó)際貿(mào)易；會(huì)計(jì)機(jī)制

Abstract:Alongwiththeworldeconomicsintegrationdevelopment,dumpswithcounter-dumpinghasbecomeintheinternationaltradethehottopic.Atpresent,ourcountryhasbecomeinternationalcounter-dumpingthebiggestvictimizedcountry.Facingthesternsituation,certainaccountantswhohowtoexplainininternationalcounter-dumpingcorrectlythequestion,establishesaccountantwhopreventsanddealswithcounter-dumpingtoprotectthemechanism,playsaccountant''''sininternationalcounter-dumpingrolefully,hasbecomeourcountryforeigntradedevelopmenttheurgentneed.Thisarticleinsteaddumpstheoverallanalysisestablishmentaccountanttoprotectthemechanismtheimportanceandproposestheconstructionstrategy.

keyword:Counter-dumping;Internationaltrade;Accountantmechanism

前言

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷發(fā)展,國(guó)際貿(mào)易磨擦和貿(mào)易糾紛越來(lái)越多,傾銷與反傾銷已成為國(guó)際貿(mào)易中的熱點(diǎn)問(wèn)題。為維護(hù)公平貿(mào)易和正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序,世界貿(mào)易組織允許其成員在進(jìn)口產(chǎn)品因傾銷、補(bǔ)貼的激增等給其國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的情況下,可以使用反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施等貿(mào)易救濟(jì)措施。因而,在當(dāng)前的國(guó)際貿(mào)易中,反傾銷稅已成為新的貿(mào)易保護(hù)主義手段。

我國(guó)遭到反傾銷的現(xiàn)狀

近年來(lái),隨著對(duì)外出口的增長(zhǎng),我國(guó)已成為國(guó)際濫用反傾銷的最大受害國(guó),有數(shù)據(jù)顯示,因國(guó)外的反傾銷造成的損失已達(dá)800多億人民幣。面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì),如何正確解讀國(guó)際反傾銷中的若干會(huì)計(jì)問(wèn)題,建立起預(yù)防和應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在國(guó)際反傾銷中的作用,已成為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的迫切需要。隨著我國(guó)加入WTO,傾銷與反傾銷作為當(dāng)今貿(mào)易領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題,已越來(lái)越為中國(guó)企業(yè)所熟悉。所謂傾銷是指出口商以低于正常價(jià)值的價(jià)格向進(jìn)口國(guó)銷售產(chǎn)品,由此對(duì)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)造成損害的行為。反傾銷,則是當(dāng)傾銷行為發(fā)生以后,出口國(guó)因此對(duì)進(jìn)口國(guó)相似產(chǎn)品工業(yè)造成實(shí)質(zhì)上損害時(shí),進(jìn)口國(guó)為抵消或阻止傾銷,可征收不超過(guò)該產(chǎn)品傾銷幅度的反傾銷稅的一種法律行為。

自1979年至2004年9月底,共有34個(gè)國(guó)家和地區(qū)發(fā)起了665起針對(duì)或涉及我國(guó)產(chǎn)品的反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施及特保措施調(diào)查案件,我國(guó)成為世界上反傾銷的最大受害國(guó)。20多年來(lái),對(duì)華反傾銷案給我國(guó)出口造成的損失累計(jì)約100億美元,直接影響了我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易。

我國(guó)企業(yè)反傾銷敗訴的會(huì)計(jì)原因分析

我國(guó)企業(yè)遭到反傾銷指控,在應(yīng)訴的企業(yè)中勝訴率很低。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì),在國(guó)外對(duì)我國(guó)470多起反傾銷案件中,國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)訴率只有60%-70%。在應(yīng)訴案件中,絕對(duì)勝訴率不到40%,究其原因,主要還是國(guó)際反傾銷規(guī)則對(duì)中國(guó)企業(yè)的歧視和企業(yè)自身的應(yīng)訴不利造成的。而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異以及缺乏對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的正確解讀更是引起中國(guó)企業(yè)敗訴的決定性因素。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”是我國(guó)在應(yīng)訴國(guó)外反傾銷案中大量敗訴的一個(gè)重要原因。近年來(lái),以歐盟為代表的西方國(guó)家將中國(guó)視為“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家”,只有滿足五個(gè)方面條件,才被認(rèn)為是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而其中對(duì)會(huì)計(jì)的具體要求是:企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬;基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并有通用性;企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^(guò)去的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲,得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、以物易物和以債務(wù)抵消方式所列的支出。

但目前我國(guó)的企業(yè)大多沒(méi)有按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記帳,因而要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位屢屢被西方國(guó)家駁回。其中,國(guó)內(nèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要差別在于:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本與真實(shí)列報(bào)原則;《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)必須是公允價(jià)值,財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允列報(bào)原則。目前,我國(guó)不少企業(yè)的土地、廠房,很多是以前國(guó)家劃撥的,并不按照市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估的,經(jīng)過(guò)多年的折舊后,現(xiàn)在辦產(chǎn)權(quán)證,企業(yè)補(bǔ)的地價(jià)可能很低。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)。這樣一來(lái),價(jià)格相差就比較大,企業(yè)的生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況也就會(huì)受到影響。因此,在接受反傾銷調(diào)查時(shí),由于提供的會(huì)計(jì)資料不能“真實(shí)”反映出口產(chǎn)品的正常價(jià)值,而被否定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,采取替代國(guó)制度,確定正常價(jià)值。而選擇的替代國(guó)又與我國(guó)的發(fā)展水平差異較大,這直接導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)接受反傾銷調(diào)查的敗訴。

缺乏對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的會(huì)計(jì)研究

反傾銷案件發(fā)起國(guó)的調(diào)查當(dāng)局如果認(rèn)定所調(diào)查商品的出口國(guó)為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,將引用與出口國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大致相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成本等數(shù)據(jù)計(jì)算正常價(jià)值并進(jìn)而確定傾銷幅度,實(shí)施相應(yīng)的征稅措施。于是,我國(guó)企業(yè)能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個(gè)合適的“替代國(guó)”,并迅速考察該替代國(guó)有關(guān)企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價(jià)格。目前,我國(guó)的出口企業(yè)平時(shí)缺乏積累境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料,沒(méi)有替代國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)企業(yè)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售價(jià)格等相關(guān)信息,一旦涉訴,很難根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,主動(dòng)選擇對(duì)我國(guó)企業(yè)有利的具體替代國(guó),最終導(dǎo)致敗訴。

沒(méi)有深刻解讀國(guó)際反傾銷法會(huì)計(jì)規(guī)則

對(duì)于反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的理解是否深刻,事關(guān)規(guī)則的遵循以及涉訴企業(yè)維護(hù)自已的權(quán)利,保護(hù)自己合法利益。我國(guó)企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)由于缺乏對(duì)國(guó)際反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的理解和運(yùn)用,造成敗訴的案件也屢見(jiàn)不鮮。

建立商業(yè)情報(bào)網(wǎng)

許多國(guó)家設(shè)立官方的商業(yè)情報(bào)機(jī)構(gòu),在海外設(shè)立商情網(wǎng),負(fù)責(zé)向出口廠商提供所需情報(bào)。例如,英國(guó)設(shè)立的“出口情報(bào)服務(wù)處”,由英國(guó)220個(gè)駐外商務(wù)機(jī)構(gòu)提供情報(bào),并由計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析,整理出近5000種商品和200個(gè)國(guó)家或地區(qū)市場(chǎng)情況的資料,供有關(guān)出口廠商使用,以促進(jìn)商品的出口。

國(guó)外在反傾銷會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)

起用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)

國(guó)外的企業(yè)為了更好地適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),應(yīng)對(duì)反傾銷的形勢(shì),都紛紛啟動(dòng)了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)是通過(guò)各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷的一種現(xiàn)代管理方法,以掌握國(guó)際主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,應(yīng)付競(jìng)爭(zhēng)局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國(guó)際反傾銷訴訟。采用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì),對(duì)于反傾銷訴訟可謂未雨綢繆,一旦遭受針對(duì)本國(guó)的反傾銷訴訟,便可以拿出對(duì)本國(guó)有利的會(huì)計(jì)舉證,從而贏得訴訟。

我國(guó)預(yù)防和應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷的會(huì)計(jì)措施

我國(guó)企業(yè)面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際反傾銷形勢(shì),必須未雨綢繆,建立起預(yù)防和應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

按照我國(guó)入世承諾,我國(guó)將面臨15年非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的待遇。因此,目前要利用《歐盟384/96號(hào)規(guī)則》規(guī)定積極創(chuàng)造條件,逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的接軌,以實(shí)現(xiàn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的突破。

符合“轉(zhuǎn)型期”要求,會(huì)計(jì)需滿足兩個(gè)條件。一是企業(yè)必須建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿,該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性。具體包括:企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬;基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性。二是企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^(guò)去的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲。特別得考慮設(shè)備折舊、易貨貿(mào)易、債務(wù)抵消等方面的會(huì)計(jì)處理,要求企業(yè)在過(guò)去的非市場(chǎng)機(jī)制向市場(chǎng)機(jī)制過(guò)渡時(shí),其生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不存在重大扭曲。

會(huì)計(jì)上仍需四個(gè)方面突破

在會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化中發(fā)揮應(yīng)有作用。積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;向世界介紹中國(guó)會(huì)計(jì)改革在會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化方面所取得的成就,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能?chē)?guó)際化。對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化中的會(huì)計(jì)共性問(wèn)題,我們力求接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而對(duì)我國(guó)的特殊問(wèn)題,需要制定符合我國(guó)情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但也應(yīng)該以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的梳理。

出口企業(yè)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

會(huì)計(jì)舉證提供可信的資料。在反傾銷案訴訟中,可靠和經(jīng)得起查證的會(huì)計(jì)舉證才是惟一能說(shuō)明我國(guó)出口企業(yè)成本信息的方法。要求舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出口公司的賬本、生產(chǎn)記錄、購(gòu)銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等資料必須可靠,賬務(wù)處理方法符合國(guó)際通行慣例的做法,并能在相關(guān)會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性,否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無(wú)效。

建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制

我國(guó)企業(yè)無(wú)法贏得反傾銷訴訟的最大原因之一,正是缺少一個(gè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制,建立“反傾銷會(huì)計(jì)”制度勢(shì)在必行。

建立出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。出口企業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于配備反傾銷會(huì)計(jì)人員、建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái),執(zhí)行反傾銷規(guī)避、應(yīng)訴、提起等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)信息中心,在出口產(chǎn)品反傾銷規(guī)避、反傾銷調(diào)查的應(yīng)訴和進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷的調(diào)查等方面發(fā)揮不可替代的作用。

建立政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于解讀國(guó)際反傾銷法中的會(huì)計(jì)規(guī)則,建立我國(guó)產(chǎn)業(yè)損害經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制,以及反傾銷核查會(huì)計(jì)。

建立中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制是指會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所等提供的反傾銷國(guó)外應(yīng)訴準(zhǔn)備、反傾銷國(guó)內(nèi)申訴、反傾銷國(guó)內(nèi)應(yīng)訴的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師在反傾銷中的作用。

建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)

起用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì),不僅能夠積累境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料,還能在涉訴過(guò)程中,根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的指引,選擇對(duì)本國(guó)有利的具體替代國(guó)方案,進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)舉證。

通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的積累,結(jié)合反傾銷調(diào)查內(nèi)容做好有關(guān)資料的收集,做到有備無(wú)患;通過(guò)會(huì)計(jì)搜集外國(guó)產(chǎn)品在我國(guó)市場(chǎng)傾銷的信息,就外國(guó)產(chǎn)品在我國(guó)市場(chǎng)的傾銷進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)警,為進(jìn)行反傾銷申訴而舉證。

起用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)還要關(guān)注三個(gè)要素,一是企業(yè)境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的確認(rèn)。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中,作為一個(gè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的企業(yè),就必須了解國(guó)際上的主要競(jìng)爭(zhēng)者,為每個(gè)值得關(guān)注的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手創(chuàng)建一份信息檔案。二是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)要搜集的信息。從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相同產(chǎn)品的產(chǎn)地或出口的分布情況,以及與這些產(chǎn)品銷售有關(guān)聯(lián)的企業(yè);競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用開(kāi)支、市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)策略等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品在本國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格及在第三國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品在與我方競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況。三是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)獲取信息的渠道及方法。有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息渠道是多樣的。主要來(lái)源渠道包括:政府統(tǒng)計(jì)公告、行業(yè)分析報(bào)告、行業(yè)協(xié)會(huì)資料、行業(yè)專家顧問(wèn)的咨詢報(bào)告、貿(mào)易金融報(bào)道、公司公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手廣告、產(chǎn)品技術(shù)分析、共同的供應(yīng)商和顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的前雇員等。

綜上所述,面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際反傾銷形勢(shì),面對(duì)西方國(guó)家在反傾銷訴訟中所擁有的會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì),面對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的不斷發(fā)展,反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制的建立與完善迫在眉睫。

參考文獻(xiàn):

篇10

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)方法 職業(yè)素養(yǎng)

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義

恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì),提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息,有助于對(duì)經(jīng)濟(jì)管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員選擇恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷應(yīng)遵守以下原則:

1.遵守會(huì)計(jì)規(guī)則。公認(rèn)或權(quán)威的會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)為會(huì)計(jì)人員反映客觀的會(huì)計(jì)信息節(jié)約大量成本,因此,遵守會(huì)計(jì)規(guī)則是實(shí)施恰當(dāng)職業(yè)判斷的首要原則。實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員往往因新情況的出現(xiàn)而顯得縮手縮腳,或者因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的理解沒(méi)有把握而難以正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,財(cái)政部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其它相關(guān)機(jī)構(gòu)都有責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施業(yè)務(wù)指導(dǎo),加強(qiáng)其對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的正確認(rèn)識(shí), 以增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力。

2.擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)是融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體的專業(yè)性極強(qiáng)的職業(yè)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素,始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)。會(huì)計(jì)人員者的較高職業(yè)道德素養(yǎng)是會(huì)計(jì)制度發(fā)揮效用的溝通基礎(chǔ)。

3.公允的反映會(huì)計(jì)信息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定:“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向報(bào)表使用者提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只有本著真實(shí)、公允的原則,以本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),同時(shí)重視對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及法律等綜合環(huán)境的分析利用,才能做出合乎目標(biāo)的理性判斷。

4.前瞻性的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷隨時(shí)面臨著后果不確定性的風(fēng)險(xiǎn),除職業(yè)人士意識(shí)到的“顯性風(fēng)險(xiǎn)”外,還有因個(gè)人在實(shí)施判斷時(shí)的局限而導(dǎo)致的未識(shí)別到的“隱性風(fēng)險(xiǎn)”。失敗的判斷帶來(lái)的不僅是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真,還可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成不利影響。所以,應(yīng)該以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,前瞻性的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,如果對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行引導(dǎo)和控制就可能導(dǎo)致信息失真,但目前,在我國(guó)無(wú)論在理論界還是實(shí)務(wù)界,都未給予職業(yè)判斷應(yīng)有的重視,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平不高。

1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)不強(qiáng)

一些會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)判斷的運(yùn)用僅限于會(huì)計(jì)專業(yè)范圍內(nèi),往往容易忽略環(huán)境因素和技術(shù)因素,對(duì)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做出明確規(guī)定的,習(xí)慣性從現(xiàn)有做法中找方法,找現(xiàn)成的解決辦法,很少有自己的專業(yè)判斷,對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求沒(méi)有深刻領(lǐng)會(huì),不疑難經(jīng)意間就放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。由于習(xí)慣了會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量作出詳細(xì)規(guī)定,我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作往往照搬照套,很少去思考各種會(huì)計(jì)處理的本質(zhì)內(nèi)涵。會(huì)計(jì)處理逐漸僵化,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不能完全獨(dú)立?

由于會(huì)計(jì)政策的選擇一定會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果可能會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響,當(dāng)它與管理者的目標(biāo)不一致時(shí),常常會(huì)讓位于管理者的需要。在我國(guó),企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)選擇行為通常凌駕于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷之上,一些管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了可乘之機(jī),因此導(dǎo)致大量虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。比如,2004年四川長(zhǎng)虹巨額虧損的主要原因是其提取了高達(dá)37.56億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其中增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元,而2003年對(duì)于應(yīng)收賬款的計(jì)提卻為零?？梢哉f(shuō),有缺陷的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的非獨(dú)立行為提供了直接推力。

3.會(huì)計(jì)人員缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)千差萬(wàn)別,一些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不太過(guò)硬,碰上新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)習(xí)慣性向上級(jí)請(qǐng)示,或向制度制定機(jī)關(guān)問(wèn)訊。對(duì)于運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作出處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如果沒(méi)有上頭的首肯或上級(jí)機(jī)關(guān)發(fā)文,會(huì)計(jì)人員總覺(jué)得不穩(wěn)妥或是不知所措。這一方面造成了制度制定機(jī)關(guān)習(xí)慣性插手會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作,另一方面造成會(huì)計(jì)人員普遍缺乏自信心,這樣必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷出現(xiàn)功能性衰退,一定程度上也制約了職業(yè)判斷時(shí)創(chuàng)新思維方式的發(fā)揮。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的對(duì)策

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

豎立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)是正確運(yùn)用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,不需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷,主觀上造成會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)判斷意識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的日益健全和完善,會(huì)計(jì)人員必須由“照本(指會(huì)計(jì)制度)執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。這在客觀上要求會(huì)計(jì)人員能正確運(yùn)用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),更在主觀上要求會(huì)計(jì)人員提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性的認(rèn)識(shí)。

2.完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自,與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇權(quán)。因此,國(guó)家在制定會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇的空間范圍,以減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不可操作性,避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷來(lái)調(diào)節(jié)盈余、操縱利潤(rùn)。

3.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓寬,要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和積累,對(duì)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的全面把握有利于其職業(yè)判斷信心和能力的增強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員一方面要自覺(jué)加強(qiáng)學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度,加深對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解和運(yùn)用,掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序以起到事半功倍的效果;另一方面要善于積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),善于利用崗位輪換提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),通過(guò)交流和總結(jié)增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。最后,要指出,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)法制觀念,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,講求職業(yè)道德,審慎地選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信。

參考文獻(xiàn)：