導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)政與稅收的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅與利的異同

稅與利既有區(qū)別，又有聯(lián)系，其區(qū)別有以下幾方面：

第一，含義不同?！岸愂帐杖胧菄?guó)家按稅法的規(guī)定而取得的收入。”利潤(rùn)收入是“國(guó)有企業(yè)上繳的利潤(rùn)收入”，它是“國(guó)家投資興辦的企業(yè)納稅之后的利潤(rùn)按規(guī)定交給國(guó)家的部分。國(guó)家從參服企業(yè)中得到的股金分紅收入也屬于利潤(rùn)收入?！?/p>

第二，稅收是納稅人對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的義務(wù)，不能單獨(dú)成為考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。利潤(rùn)是考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，因此，企業(yè)上繳財(cái)政的利潤(rùn)越多，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好。

第三，稅收一般不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的影響；而上繳利潤(rùn)則受企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的影響。

第四，稅收的適用性廣，除適用于國(guó)有企業(yè)外，還適用于集體企業(yè)和個(gè)人等所有納稅人。而利潤(rùn)上交則只適用于國(guó)有企業(yè)。

第五，稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的90%以上，并且最穩(wěn)定可靠，成為財(cái)政收入的最主要形式，而利潤(rùn)收入比重較??；也沒(méi)有稅收收入那樣穩(wěn)定可靠，如果企業(yè)不盈利甚至虧損則無(wú)法形成上繳利潤(rùn)。

稅與利的聯(lián)系：

第一，稅收收入與利潤(rùn)收入都是企業(yè)純收入的一個(gè)部分，是勞動(dòng)者創(chuàng)造的財(cái)富。

第二，稅收收入與利潤(rùn)收入都是純收入分配的一種具體形式，是財(cái)政收入的來(lái)源和渠道。

第三，稅收和上繳利潤(rùn)應(yīng)具法定性，每個(gè)納稅人和國(guó)有企業(yè)都應(yīng)努力完成。

二、稅與債的異同

稅與債也是既有區(qū)別，又有聯(lián)系。其區(qū)別是：

第一，從二者的性質(zhì)來(lái)看，“稅收收入是國(guó)家按稅法的規(guī)定而取得的收入”，不形成債務(wù)。“債務(wù)收入是國(guó)家財(cái)政通過(guò)借貸方式 取得的收入”，成為國(guó)家的一種債務(wù)。

第二，從是否具有無(wú)償性看，稅收收入是納稅人對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的義務(wù)，是無(wú)償上交的，國(guó)家不需要償還給納稅人。債務(wù)收入是國(guó)家要在一定時(shí)期償還本金并支付約定利息，是有償?shù)摹?/p>

第三，從是否具有強(qiáng)制性來(lái)看，稅收是依靠國(guó)家的政治權(quán)力強(qiáng)制征收的，納稅人不依法納稅要受到法律制裁。國(guó)家為取得債務(wù)收入而發(fā)行的國(guó)債具有自愿性，是否認(rèn)購(gòu)和認(rèn)購(gòu)多少，完全由認(rèn)購(gòu)人決定。

第四，從是否構(gòu)成財(cái)政支出看，稅收是無(wú)償上交的，不需返還，不形成財(cái)政支出的內(nèi)容。債務(wù)收入要到期還本付息，因而成為國(guó)家財(cái)政支出的內(nèi)容。在我國(guó)，每年要在預(yù)算中安排一筆支出用于還債，所以，債務(wù)收入一經(jīng)形成，同時(shí)也就形成財(cái)政支出，這也是債務(wù)收入與其他三種財(cái)政收入相比較而顯出的特點(diǎn)。

第五，從是否具有轉(zhuǎn)讓性看，稅收是國(guó)家強(qiáng)制征收的，不具有轉(zhuǎn)讓性。國(guó)家為了獲得債務(wù)收入而發(fā)行的公債，投資者可以隨時(shí)將公債按市場(chǎng)價(jià)轉(zhuǎn)讓給他人，具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)能力，這時(shí)投資者可以發(fā)生變化，但國(guó)家的債務(wù)收入額不發(fā)生增減變化。

第六，從收取的機(jī)關(guān)看，稅收是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的；而債務(wù)收入一般是由財(cái)政部門(mén)發(fā)行公債券直接收取的。

稅與債的聯(lián)系：

第一，它們都是財(cái)政收入的一定形式和渠道，都是財(cái)政收入的來(lái)源。

第二，主體相同。稅的征收主休是國(guó)家；為取得債務(wù)收入而發(fā)行的公債的發(fā)行者也是國(guó)家。

三、稅與費(fèi)的異同

①國(guó)家財(cái)政收入除了稅以外，還有費(fèi)的收入，費(fèi)在教材中稱為財(cái)政收入中的“其他收入”。

稅與費(fèi)的區(qū)別是：

第一，征收的主體不同。由代表國(guó)家政府機(jī)關(guān)的國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收的收入叫做稅收。一般由稅務(wù)局以外的國(guó)家機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)部門(mén)和事業(yè)單位收取的收入叫做費(fèi)，如工商行政管理部門(mén)收取的工商企業(yè)開(kāi)業(yè)登記費(fèi)和商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、公安部門(mén)收取的各種車(chē)輛牌照費(fèi)和戶口登記費(fèi)。

第二，是否具有特定服務(wù)不同。稅收是納稅人對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的義務(wù)，是無(wú)償?shù)?，不向納稅人提供服務(wù)。費(fèi)是向受益者收取的一種代價(jià)，要向受益者提供特定服務(wù)，因其有一定的有償性質(zhì)，如法院收取的訴訟費(fèi)就要向繳費(fèi)人提供訴訟服務(wù)。

第三，在財(cái)政收入中所占比例不同，稅收收入占財(cái)政收入的90%以上，而費(fèi)在財(cái)政收入中所占的比重不大，但項(xiàng)目很多。

稅與費(fèi)的聯(lián)系是：

篇2

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收法律 國(guó)際借鑒

一、中國(guó)電子商務(wù)迅猛發(fā)展

上海東方網(wǎng)誠(chéng)數(shù)據(jù)科技有限公司2006年公布的一項(xiàng)研究結(jié)果顯示，我國(guó)目前網(wǎng)上商店總數(shù)已經(jīng)超過(guò)10萬(wàn)家，網(wǎng)上展示的商品總數(shù)約為2000萬(wàn)件。另外，中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院的一份報(bào)告中指出，在接受調(diào)查的北京、上海、廣州、成都等10個(gè)主要城市的機(jī)械、電子、汽車(chē)、化工、電力等13個(gè)行業(yè)中，有22.3%的企業(yè)參與了電子商務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行供應(yīng)鏈集成、分銷(xiāo)渠道管理、網(wǎng)上銷(xiāo)售的比例分別占9.3%、18.6%和51.4%。

以上數(shù)據(jù)充分表明，近年來(lái)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展強(qiáng)勁，電子商務(wù)取得了可喜的進(jìn)步，因此有必要對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行思考。

二、典型國(guó)家中有關(guān)電子商務(wù)稅收制度的主要內(nèi)容

1.美國(guó)的電子商務(wù)稅收制度

美國(guó)是世界上電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。

美國(guó)是從1995年開(kāi)始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策的，政府的目標(biāo)是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)適于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，克林頓政府在《全球電子商務(wù)綱要》中提議將發(fā)送商品、服務(wù)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)視為“關(guān)稅免稅區(qū)”，并且對(duì)電子商務(wù)征稅確立了三項(xiàng)基本原則:

(1)稅收中哇原則;(2)保持稅收政策的透明度;(3)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要與美國(guó)現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國(guó)際稅收原則保持一致。1998年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了((互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其中基本的的原則就是:“虛擬商品”不應(yīng)該被課稅。此后，又不斷延長(zhǎng)電子商務(wù)的免稅期，直到現(xiàn)在。

2.印度的電子商務(wù)稅收制度

印度雖然和我國(guó)一樣同屬于發(fā)展中國(guó)家，在自然經(jīng)濟(jì)條件和國(guó)情方面存在很多相似之處。但印度的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯快于我國(guó)，成為第一個(gè)早對(duì)電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國(guó)家。

印度政府一直是印度網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的支持者和倡導(dǎo)者。早在1998年，印度政府就全面修改了不利于電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)法律并制定新的法律來(lái)促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1999年印度政府規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。1999年美國(guó)提出的《全球電子商務(wù)免稅案》遭到包括印度在內(nèi)的廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)。

三、對(duì)兩國(guó)政策的思考比較分析

1.兩者的區(qū)別

美國(guó)關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對(duì)開(kāi)放，堅(jiān)持免稅，積極鼓勵(lì)。、印度關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對(duì)保守，堅(jiān)持征稅，嚴(yán)格監(jiān)察。兩國(guó)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行不同的稅收政策的本質(zhì)原因在于以下兩點(diǎn)：

(1)政府財(cái)政收入的來(lái)源不同。雖然各國(guó)的稅收都是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，但發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的主要區(qū)別在于：前者關(guān)稅收入占政府總收入比例高于發(fā)達(dá)國(guó)家，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其交易額迅速提高，因貿(mào)易形式發(fā)生改變所造成的稅源流失和稅款損失（例如關(guān)稅），將對(duì)發(fā)展中國(guó)家的財(cái)政收入帶來(lái)更大的影響。因此，在電子商務(wù)的發(fā)展中，對(duì)印度的財(cái)政收入的沖擊大于美國(guó)，印度為了維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益，必須對(duì)電子商務(wù)征稅。

(2)各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅種，而發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅。所得稅和流轉(zhuǎn)稅的重要區(qū)別在于：所得稅為直接稅，即同流轉(zhuǎn)稅相比較，不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；另外，所得稅為對(duì)人稅，即其課征對(duì)象是人而不是物。這些特點(diǎn)決定了電子商務(wù)征稅與否對(duì)各國(guó)稅收的影響不同。很顯然，電子商務(wù)免稅方案對(duì)以所得稅為主體的發(fā)達(dá)國(guó)家影響較小，而對(duì)以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國(guó)家影響卻甚大。因此，印度和美國(guó)各自基于自身的利益考慮，就產(chǎn)生了對(duì)電子商務(wù)征稅與否的分歧。

2.兩者的相似之處

(1)面臨相同的問(wèn)題：電子商務(wù)交易的流動(dòng)性，隱蔽性等特點(diǎn)，使美、印兩國(guó)在電子商務(wù)稅收方面，都不得不面對(duì)如何界定 “居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”等和電子商務(wù)有關(guān)的概念。

(2)都遵循稅收中性原則，“稅收中性原則”一方面要求征稅行為不對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身產(chǎn)生過(guò)份的扭曲，另一方面要求征稅行為不給納稅人產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

四、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收的借鑒意義

鑒于我國(guó)目前處于并將在未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)處于發(fā)展中國(guó)家，考慮到我國(guó)的財(cái)政收入來(lái)源，稅制結(jié)構(gòu)以及科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為我國(guó)有必要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理，并且征收電子商務(wù)稅。但是由于我國(guó)相關(guān)硬件軟件設(shè)施還存在很多缺陷，因此首先應(yīng)該做好以下工作：

第一，完善法律體系，營(yíng)造我國(guó)電子商務(wù)稅收政策運(yùn)行的良好環(huán)境。我國(guó)可借鑒印度之經(jīng)驗(yàn)，對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。

第二，加大監(jiān)管電子商務(wù)方面的科研投人，稅務(wù)部門(mén)要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部密切合作，共同參與自動(dòng)征稅軟件的開(kāi)和研制，使其能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算稅金并在交交割時(shí)通過(guò)銀行上繳人庫(kù)。為開(kāi)征電子商務(wù)稅提供必要的技術(shù)支持。

第三，在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益平等的前提下，尊重國(guó)際稅收管理?xiàng)l例，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，努力消除分歧。

第四，要運(yùn)用科學(xué)精確的統(tǒng)計(jì)分析研究電子商務(wù)問(wèn)題，盡量準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)電子商務(wù)稅收的影響力，力求實(shí)現(xiàn)稅收中性原則，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)扭曲行為。

參考文獻(xiàn)：

篇3

工商和稅務(wù)的區(qū)別

工商局:代表國(guó)家對(duì)企事業(yè)單位、社團(tuán)組織進(jìn)行登記和注冊(cè)、對(duì)其的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理，同時(shí)具有執(zhí)法權(quán)。凡涉及流通領(lǐng)域的假冒偽劣，都是工商執(zhí)法的對(duì)象。另外，商標(biāo)注冊(cè)也屬工商管理。

沒(méi)有“稅務(wù)局”，只有國(guó)稅局和地稅局。

國(guó)稅局:所征收的稅款由國(guó)家支配。增值稅、生產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅等屬于國(guó)稅范疇;

地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅等屬于地稅范疇。

中國(guó)稅務(wù)的機(jī)構(gòu)概況

1999年廣州市財(cái)政、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，廣州市地方稅務(wù)局于當(dāng)年2月8日開(kāi)始獨(dú)立運(yùn)作， 是廣東省地方稅務(wù)局下屬的副廳級(jí)單位。現(xiàn)行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設(shè)置機(jī)構(gòu)，設(shè)有1個(gè)登記分局、10個(gè)區(qū)地稅局(其中廣州開(kāi)發(fā)區(qū)和蘿崗區(qū)地稅局、廣州南沙開(kāi)發(fā)區(qū)和南沙區(qū)地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個(gè)縣級(jí)市地稅局、6個(gè)稽查局和1個(gè)納稅人服務(wù)中心，共計(jì)20個(gè)基層單位;市局機(jī)關(guān)設(shè)13個(gè)處室和2個(gè)中心(事業(yè)編制)。

全市地稅系統(tǒng)總?cè)藬?shù)4847人，其中在編干部3131人，編內(nèi)合同工121人，編外合同工844人(前臺(tái)協(xié)稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學(xué)歷人員有300多人，本科學(xué)歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數(shù)的9%、62%;全系統(tǒng)40%的處級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部具備碩士研究生學(xué)歷，45%的科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部具有中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱，具有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師資格的人員達(dá)到210多名。

廣州市地方稅務(wù)局征管范圍包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn))、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水利建設(shè)基金等8個(gè)費(fèi)金。截止到2007年底統(tǒng)計(jì)經(jīng)管廣州所轄10個(gè)區(qū)、2個(gè)縣級(jí)市和3個(gè)國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)的納稅人(不含臨時(shí)登記戶)48萬(wàn)戶，其中企業(yè)25萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶23萬(wàn)戶。

中國(guó)稅務(wù)的主要職責(zé)

貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收工作的方針政策和各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，研究制定地方各稅、費(fèi)的征收管理辦法;負(fù)責(zé)地方各稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和市人民政府、國(guó)家稅務(wù)總局委托征收的其他稅費(fèi)的征收管理工作;組織實(shí)施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監(jiān)督制度的落實(shí);檢查監(jiān)督各個(gè)部門(mén)、各單位和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的情況;

看了“工商和稅務(wù)的區(qū)別”的人還看了：

1.工商和稅務(wù)有什么區(qū)別

2.地稅和國(guó)稅的區(qū)別是什么 國(guó)稅與地稅區(qū)別

3.個(gè)人獨(dú)資和個(gè)體工商戶納稅區(qū)別

篇4

稅收籌劃與相關(guān)概念的異同在與稅收籌劃相關(guān)的概念中，常見(jiàn)的有避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、偷稅。

（一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

1、概念不同。偷稅是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或拒不申報(bào)，或者在賬簿上多列支出或者少列收入，變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證等不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，具有非法性。

2、法律后果不同。稅收籌劃則是各國(guó)政府都是默許，甚至是鼓勵(lì)的，它是為減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)行的某種合法的行為，是符合稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行形式和事實(shí)。而偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明屬實(shí)，納稅人就要受到法律的制裁，并為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因?yàn)閷?duì)于隱瞞納稅事實(shí)的偷逃稅行為世界上各國(guó)稅法都有處罰的規(guī)定，偷稅在我國(guó)稅法上也是明確禁止的行為。

3、性質(zhì)與手段不同。稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收法律的優(yōu)惠規(guī)定，在結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營(yíng)情況和尊重稅法規(guī)定的前提下，制訂最有利的涉稅方案。合法性是稅收籌劃的性質(zhì)中的首要一條。而偷稅是與稅法相對(duì)抗的行為，是一種公然違反稅法規(guī)定。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人為了達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，主動(dòng)隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)，其行為具有明顯的欺騙性質(zhì)。

4、社會(huì)影響不同。稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人掌握必要的籌劃技術(shù)同時(shí)熟悉稅法條文，充分理解稅法精神。而偷稅因此，偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為，是公然違反稅法、利用虛假的申報(bào)減少納稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)進(jìn)一步地加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法，防止納稅人的偷漏稅，。

（二）稅收籌劃與避稅的區(qū)別

世界各國(guó)對(duì)于“偷稅”認(rèn)識(shí)比較一致，而對(duì)于區(qū)別“避稅”和“稅收籌劃”難度較大，兩者在概念和定義上各國(guó)法律界存在較大分歧。有的國(guó)家則規(guī)定、防范避稅的條款較多，對(duì)避稅比較嚴(yán)厲。有的國(guó)家認(rèn)為只要合法行為一概是允許的，不談鉆不鉆稅法空子，也不必劃避稅和稅收籌劃。還有的國(guó)家主張把避稅劃分為“正當(dāng)避稅”和“不正當(dāng)避稅”，把“稅收籌劃”或“節(jié)稅”稱為正當(dāng)?shù)谋芏悾诜缮喜挥璺磳?duì)，或者分為廣義與狹義避稅，廣義避稅包含稅收籌劃。避稅是指納稅人鉆稅法漏洞，通過(guò)人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或者免繳稅款的行為。雖然它沒(méi)有違反法律，具有一定的合法性和非違法性，但是卻有悖于政府的立法意圖，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我國(guó)新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前，規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不少于10年的，“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠從開(kāi)始獲利年度起開(kāi)始享受。當(dāng)時(shí)，有許多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)通過(guò)人為安排，在第10年且優(yōu)惠措施結(jié)束后，注銷(xiāo)原企業(yè)，重新登記，重新享受優(yōu)惠措施，即屬于典型的“避稅”手段。顯然，這種避稅行為是不符合政府稅收政策導(dǎo)向的，違背了稅法優(yōu)惠政策制定的精神和意圖，也必然得不到法律的保護(hù)。“避稅”與“稅收籌劃”的主要區(qū)別是：稅收籌劃是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的完全合法的行為，而避稅屬于鉆稅法的空子，雖然不違法，但有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向。

（三）稅收籌劃與節(jié)稅

節(jié)稅是指在遵守稅法的前提下，為達(dá)到少繳或不繳稅的目的，通過(guò)對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策而實(shí)施的行為。節(jié)稅能夠合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神，是合法而且合理的行為。對(duì)于節(jié)稅國(guó)家是持完全持鼓勵(lì)、支持的態(tài)度。因?yàn)楣?jié)稅行為經(jīng)常體現(xiàn)的是體現(xiàn)的是為國(guó)分憂和實(shí)實(shí)在在的強(qiáng)國(guó)富民，一般都是與擴(kuò)大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯、環(huán)境保護(hù)、高科技、引進(jìn)國(guó)外資金投入及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、下崗再就業(yè)等我國(guó)政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目相聯(lián)系的。節(jié)稅行為也完全體現(xiàn)了國(guó)家、集體和個(gè)人三者稅收利益的最佳結(jié)合。準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門(mén)是非常有必要的，因?yàn)榉婪侗芏愱P(guān)系到法律漏洞的堵塞和稅制的完善以及維護(hù)國(guó)家稅收利益，執(zhí)法部門(mén)對(duì)待這兩種行為的態(tài)度是不同的；另一方面，政府通過(guò)“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，能夠運(yùn)用稅收杠桿對(duì)宏觀調(diào)控進(jìn)行有效的調(diào)控。而作為一個(gè)納稅人只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用的手段不違反稅法的規(guī)定就行了，并不需要對(duì)“避稅”、“節(jié)稅”、和“稅收籌劃”進(jìn)行清楚地辨別。

篇5

一、財(cái)政支持互助社發(fā)展的現(xiàn)狀

目前，財(cái)政對(duì)于互助社的支持主要表現(xiàn)在：一是完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。如給予一定金額的開(kāi)辦費(fèi)、提供辦公場(chǎng)地等。在海南省3家互助社開(kāi)辦之初，三亞市財(cái)政撥付50萬(wàn)元專項(xiàng)扶持資金作為眾樹(shù)互助社的開(kāi)辦費(fèi)，萬(wàn)寧和樂(lè)鎮(zhèn)互助社獲得政府支持30萬(wàn)元，?？谑屑鬃渔?zhèn)龍?zhí)痘ブ绔@得40萬(wàn)元的資金支持。二是給予財(cái)政貼息。以三亞市眾樹(shù)互助社為例，從開(kāi)業(yè)至2012年12月30日，累計(jì)發(fā)放財(cái)政貼息貸款284萬(wàn)元，貼息金額為16萬(wàn)元。其中，2011年貼息金額共計(jì)56563元、獎(jiǎng)勵(lì)金額27160.75元。萬(wàn)寧和樂(lè)鎮(zhèn)互助社涉農(nóng)貸款貼息金額為70293元，財(cái)政給予?？谑屑鬃渔?zhèn)龍?zhí)痘ブ缪a(bǔ)貼利息200633元。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。目前互助社的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%、所得稅稅率為25%，在稅收政策方面并沒(méi)有享受到營(yíng)業(yè)稅、所得稅的優(yōu)惠稅率?；ブ缬哪芰^小，難以承受較多的稅收，相關(guān)免稅政策不明顯。

二、存在的問(wèn)題

（一）政策落實(shí)不到位。財(cái)政部于2009年4月出臺(tái)了《中央財(cái)政新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金管理暫行辦法》，對(duì)村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社三類農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，按上年貸款平均余額的2%給予財(cái)政補(bǔ)貼。而海南省3家互助社在設(shè)立當(dāng)年出現(xiàn)了費(fèi)用補(bǔ)貼真空。定向費(fèi)用補(bǔ)貼政策在設(shè)立當(dāng)年沒(méi)有落實(shí)，2011年和2012年的定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金也沒(méi)有下達(dá)。

（二）財(cái)政資金補(bǔ)貼額度小、監(jiān)督難度大。為鼓勵(lì)互助社快速發(fā)展，國(guó)家、省、市三級(jí)財(cái)政及農(nóng)業(yè)部門(mén)每年都通過(guò)撥付專款（開(kāi)辦費(fèi)）等方式予以扶持，但財(cái)政資金補(bǔ)貼額度小且可持續(xù)性差。這種有選擇的現(xiàn)金補(bǔ)貼形式，實(shí)際是將權(quán)力下放到了某個(gè)部門(mén)，非常容易導(dǎo)致尋租現(xiàn)象，而且不利于對(duì)補(bǔ)貼資金用途進(jìn)行監(jiān)督，不利于提高資金使用效率。

（三）貼息政策的杠桿效應(yīng)弱。由于貼息投入有限，導(dǎo)致貼息貸款規(guī)模小，覆蓋范圍不廣，并且現(xiàn)行財(cái)政政策對(duì)所有的涉農(nóng)貸款給予同等的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，而不考慮農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)提供的貸款利率水平，不論是微利還是高額利潤(rùn)都得到同樣的扶持政策，沒(méi)有體現(xiàn)出引導(dǎo)互助社提供有效金融服務(wù)的目標(biāo)。

（四）稅收優(yōu)惠力度小。一是現(xiàn)行的稅收政策措施形式比較單一，主要集中在營(yíng)業(yè)稅及所得稅的稅收減免上。二是目前的稅收政策過(guò)于零散，主要以部門(mén)規(guī)章的形式體現(xiàn)，尚未上升到法律法規(guī)層次，帶有臨時(shí)性特征，如由財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》中，稅收優(yōu)惠政策均只有幾年的期限。

（五）忽視外部環(huán)境建設(shè)。當(dāng)前海南省農(nóng)村信用環(huán)境并不理想，加之金融執(zhí)法力度不夠，造成貸款懸空或逃廢的現(xiàn)象比較多。另外，由于農(nóng)村比城市的就業(yè)環(huán)境相對(duì)較差，很多金融專業(yè)人才不愿到農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，尤其是村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社等微型金融機(jī)構(gòu)就業(yè)。這些問(wèn)題不是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)本身可以解決，需要財(cái)政協(xié)助有關(guān)部門(mén)解決。目前財(cái)政政策中幾乎沒(méi)有涉及到改善農(nóng)村金融發(fā)展的外部環(huán)境的措施。

三、政策建議

（一）改革財(cái)政補(bǔ)貼方式。一是取消無(wú)償?shù)默F(xiàn)金補(bǔ)助形式，盡快制定《農(nóng)村資金互助社融資增信擔(dān)保辦法》，各級(jí)財(cái)政應(yīng)建立專項(xiàng)擔(dān)?；穑凑毡O(jiān)管有效、審慎經(jīng)營(yíng)、資本約束的原則，為互助社向金融機(jī)構(gòu)融資提供擔(dān)保、增信支持。二是 加大對(duì)互助社支持力度，爭(zhēng)取更多的建設(shè)資金，落實(shí)中央財(cái)政的專項(xiàng)補(bǔ)助。三是制定財(cái)政對(duì)互助社專項(xiàng)補(bǔ)助資金的使用計(jì)劃，切實(shí)提高資金使用效益。四是增加互助社試點(diǎn)，增加“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的資金。

（二）加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼資金的監(jiān)管。一是嚴(yán)格審核。互助社負(fù)責(zé)貸款貼息的審核、申報(bào)；擔(dān)保機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)貸款項(xiàng)目、貸款金額、發(fā)放時(shí)間、期限、利率等進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)和確認(rèn)；財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)審核貼息申請(qǐng)，及時(shí)撥付貼息資金。二是設(shè)置專賬?；ブ鐔为?dú)設(shè)置貼息貸款業(yè)務(wù)臺(tái)賬，妥善保管貸款合同及相關(guān)業(yè)務(wù)憑證，配合有關(guān)部門(mén)檢查。三是強(qiáng)化有效監(jiān)督?；ブ缲?fù)責(zé)對(duì)貼息貸款的使用方向進(jìn)行監(jiān)督，確保貼息貸款用于扶持項(xiàng)目；財(cái)政部門(mén)定期或不定期檢查貼息資金使用情況，確保貼息政策落到實(shí)處。四是優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼資金撥付流程。為規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼資金管理，有效保障補(bǔ)貼資金安全，提高資金流轉(zhuǎn)效率，建議有關(guān)部門(mén)制定相關(guān)規(guī)定，從制度上對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼資金的撥付流程和撥付時(shí)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。

（三）實(shí)行差別化的稅收優(yōu)惠政策。按照區(qū)別對(duì)待的原則，加大對(duì)海南省農(nóng)村資金互助社的稅收優(yōu)惠力度，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)降低貸款利率水平，增加農(nóng)村金融有效供給。對(duì)在國(guó)家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮不超過(guò)50%的村鎮(zhèn)銀行、互助社的涉農(nóng)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅全免；對(duì)在國(guó)家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮50%―100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社金融業(yè)務(wù)收入按照2%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅參考2009年所得稅法中微利企業(yè)20%的稅率征收；對(duì)在國(guó)家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮超過(guò)100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社貸款營(yíng)業(yè)收入，不享受營(yíng)業(yè)稅和所得稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)互助社提供貸款利率水平的不同，區(qū)別對(duì)待，更能體現(xiàn)稅收政策的引導(dǎo)作用。

（四）創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

1.改善金融生態(tài)環(huán)境。首先，要建立農(nóng)村金融生態(tài)激勵(lì)和懲罰機(jī)制。在當(dāng)?shù)赝茝V信用鄉(xiāng)、信用村的建設(shè)，培養(yǎng)農(nóng)戶的現(xiàn)代金融意識(shí)；其次，加大財(cái)政對(duì)農(nóng)村金融體系基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，完善農(nóng)村金融IT設(shè)施和結(jié)算清算系統(tǒng)。最后，加大對(duì)互助社宣傳推廣、人才培訓(xùn)、公共服務(wù)的支持力度。建議省級(jí)財(cái)政每年從預(yù)算中安排專項(xiàng)資金，設(shè)立農(nóng)村小型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展專項(xiàng)資金和農(nóng)業(yè)小額貸款貼息資金等專項(xiàng)資金，用于支持互助社發(fā)展。

2.完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)體系。海南省農(nóng)田水利等農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施缺乏，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)依然存在“靠天吃飯”的情況，農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，抗御自然災(zāi)害的能力弱，這都加大了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)制已是當(dāng)務(wù)之急。就海南省的情況來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)選擇多元化的保險(xiǎn)途徑，即政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，發(fā)揮財(cái)政杠桿作用。

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篇6

1.1稅制和稅收政策不完善。雖然我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了多次稅制改革，也對(duì)稅收政策進(jìn)行了多方調(diào)整，但是從整體來(lái)看，現(xiàn)行的稅收制度與政策依然不夠完善，表現(xiàn)在稅率太過(guò)復(fù)雜、稅收工作不夠公開(kāi)透明，交稅納稅宣傳教育工作不到位。多種多樣的稅制和復(fù)雜的稅率使得納稅人或納稅企業(yè)無(wú)法理清自己到底要交多少種稅，每種稅的稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算。并且稅負(fù)過(guò)大，都使得人們心生逃稅漏稅的想法，給稅收工作開(kāi)展帶來(lái)較大難度，增大了監(jiān)督管理力度，自然也就增大了納稅成本。因此，可以說(shuō)，當(dāng)然稅制和稅收政策體系的缺陷是導(dǎo)致稅收成本居高不下的重要原因。

1.2稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，我國(guó)自1994年起就一直采取國(guó)稅和地稅分開(kāi)繳納的稅收制度，這樣雖然能夠增大財(cái)政稅收收入，但同時(shí)也會(huì)使財(cái)政稅收的成本大大增加。主要體現(xiàn)在各級(jí)國(guó)稅局、地稅局的建設(shè)投入增大，納稅人需要分別去兩個(gè)稅務(wù)局辦理納稅事務(wù)時(shí)所花費(fèi)的納稅成本增加，等。這種不合理的稅收征管體制是增大的稅收成本的又一因素。

1.3相關(guān)部門(mén)的成本意識(shí)較為淡薄。受傳統(tǒng)思想的影響，很多財(cái)政部門(mén)工作人員都認(rèn)為國(guó)家非常有錢(qián)，自己所在部門(mén)又是財(cái)政部門(mén)，上級(jí)經(jīng)常劃撥巨款用于社會(huì)建設(shè)，可見(jiàn)國(guó)家并不缺錢(qián)。在此思想的推動(dòng)下，工作人員自然不會(huì)樹(shù)立良好的成本意識(shí)。在工作中存在各種浪費(fèi)現(xiàn)象，加大了財(cái)政稅收行政費(fèi)用支出；另外，政府部門(mén)在分配資金時(shí)只重視項(xiàng)目成效，而不注重項(xiàng)目成本，不但不利于成本的控制管理，還很容易滋生等不良社會(huì)風(fēng)氣。再者，各種各樣的稅務(wù)規(guī)定增大了納稅人的納稅難度，也會(huì)增大財(cái)政稅收成本。

2、財(cái)政稅收實(shí)施的基本原則

作為一項(xiàng)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的政府職能，財(cái)政稅收的工作效率和實(shí)施成本高低會(huì)直接影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展秩序。為此，開(kāi)展財(cái)政稅收工作時(shí)，一定要遵循一定的基本原則，以保證財(cái)政稅收工作效率，降低財(cái)政稅收成本。而這些基本原則重點(diǎn)包括了稅收公平原則和稅收經(jīng)濟(jì)效率原則兩種。

2.1稅收公平原則。稅收公平原則歷來(lái)是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的重要原則。這是因?yàn)椋愂展讲拍苷{(diào)動(dòng)納稅人依法納稅的自覺(jué)性。否則，稅負(fù)不公平，必然會(huì)使一些負(fù)擔(dān)重的納稅人對(duì)稅制失去信心，并可能因此而千方百計(jì)地逃稅以至抗稅。所以，稅收的公平對(duì)維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是十分必要的。再者，通過(guò)公平稅負(fù)以矯正收入分配不公和懸殊，對(duì)于維持社會(huì)的穩(wěn)定也是必要的。

2.2稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則包括兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，即有利于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，增加社會(huì)總收益，這叫做稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則；二是稅制須簡(jiǎn)單，征納雙方的費(fèi)用要節(jié)省，提高稅務(wù)的行政管理效率，這稱之為稅務(wù)行政效率原則。在不影響稅收負(fù)擔(dān)的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化是經(jīng)濟(jì)效率原則的基本要求。也就是說(shuō)，國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)遵循這樣一個(gè)原則：即必須使社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)最小，并以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率。

3、如何降低我國(guó)財(cái)政稅收成本

3.1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡(jiǎn)繁適度的稅制體系。首先要調(diào)整稅率。對(duì)累進(jìn)稅率應(yīng)在堅(jiān)持成本效益原則的基礎(chǔ)上，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率的檔次?？芍鸩娇s小個(gè)人所得稅工薪所得的稅率級(jí)次，拓寬應(yīng)稅收入級(jí)次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會(huì)公平。

3.2精簡(jiǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)并調(diào)整其布局，實(shí)現(xiàn)減員增效的目標(biāo)。首先可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分來(lái)合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“精簡(jiǎn)、高效”的原則，對(duì)一些地理上相鄰的、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機(jī)構(gòu)予以合并以減少征收成本；而對(duì)于征管力量相對(duì)不足的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)其征管力量并加強(qiáng)征管，避免稅款的流失。然后要實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國(guó)地稅可聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳，使納稅人可在一個(gè)地方按次序完成國(guó)、地稅的納稅申報(bào)；建立國(guó)地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對(duì)納稅人的重復(fù)稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本。

3.3培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。通過(guò)形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)；加強(qiáng)對(duì)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的稅法宣傳解釋工作，力爭(zhēng)減少各級(jí)政府的行政干預(yù)行為；切實(shí)遏制部門(mén)爭(zhēng)利、稅費(fèi)不分和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生；提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性；加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)和公安等相關(guān)部門(mén)的配合，建立較為完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹(shù)立全面的稅收成本觀念，通盤(pán)考慮征稅成本、納稅成本和稅收負(fù)效應(yīng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)必須考慮到稅收成本問(wèn)題，完善相關(guān)制度，并作好充分的分析、預(yù)算；然后，有必要把稅收成本作為衡量業(yè)績(jī)好壞的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)工作人員加強(qiáng)管理，合理分配各項(xiàng)資源，完善獎(jiǎng)懲制度，這樣才能從根本上提高稅務(wù)效率。

4、結(jié)語(yǔ)

篇7

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè) 財(cái)政政策 稅收政策 金融政策

文化產(chǎn)業(yè)已成為21 世紀(jì)世界各國(guó)競(jìng)相發(fā)展的戰(zhàn)略性朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，已成為目前我國(guó)政府著力推動(dòng)的一項(xiàng)重要任務(wù)，而作為宏觀調(diào)控手段之一的財(cái)稅政策在支持文化體制改革和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中往往起著舉足輕重的作用。對(duì)于公共文化，政府要保證和進(jìn)一步加大財(cái)政支持，對(duì)于營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)以稅收、金融等方式提供間接支持。

一、加大財(cái)政投入

從世界各國(guó)特別是文化產(chǎn)業(yè)后起國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，政府主導(dǎo)特征明顯，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要政府的大力推動(dòng)，既要提供文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展必要的法律、制度環(huán)境，也需要政府的投入，特別是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期，政府應(yīng)加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入。

1、實(shí)行有區(qū)別的財(cái)政扶持政策。文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要穩(wěn)定的資金投入，但因公共文化和營(yíng)利性文化存在本質(zhì)區(qū)別，即公共文化具有很強(qiáng)的正外部性，而營(yíng)利性文化具有逐利性，因此，要科學(xué)界定文化單位性質(zhì)，實(shí)行有區(qū)別的財(cái)政扶持政策。對(duì)公益性文化、高雅藝術(shù)和嚴(yán)肅的學(xué)術(shù)研究等等，必須由政府予以保護(hù)性投入和管理。因此，要繼續(xù)堅(jiān)持以政府為主導(dǎo)的扶持公益性文化事業(yè)的政策，發(fā)揮公共財(cái)政在公共文化事業(yè)投入中的主渠道作用。在預(yù)算安排上要“盡可能達(dá)到總體事業(yè)經(jīng)費(fèi)的合理比例，集中有限的財(cái)政資金，確保重點(diǎn)公共文化服務(wù)的提供和優(yōu)質(zhì)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)”，形成穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，確保對(duì)文化建設(shè)的財(cái)政投入逐年增長(zhǎng)。對(duì)于營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)則重在引導(dǎo)，提供一個(gè)有序發(fā)展、公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)和環(huán)境，對(duì)于重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，著力推動(dòng)優(yōu)勢(shì)文化企業(yè)和重點(diǎn)文化項(xiàng)目做大做強(qiáng)。

2、建立扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。進(jìn)一步加大財(cái)政投入力度，有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有規(guī)劃的設(shè)立各種文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)基金，其目的是對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持。如建立各種科技研發(fā)基金、文化創(chuàng)新基金，搭建文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)化平臺(tái)，為文化產(chǎn)業(yè)提供資金支持。資金數(shù)額可暫安排每年一定額度，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)力增加，不斷擴(kuò)大專項(xiàng)資金數(shù)額，并逐步實(shí)現(xiàn)按財(cái)政收入的一定比例列入預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)資金保障的長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，針對(duì)部分文化行業(yè)或項(xiàng)目資金回收周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、民間資本投資積極性較低的特點(diǎn)，可以運(yùn)作文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)投資基金，運(yùn)用國(guó)家宏觀調(diào)控的導(dǎo)向功能，以國(guó)家參股等形式吸引社會(huì)資金參與文化項(xiàng)目，從而培育文化產(chǎn)業(yè)的民間投資主體。

3、綜合運(yùn)用各種財(cái)政優(yōu)惠政策。在加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)財(cái)政投入力度的同時(shí)，也要綜合運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等手段，發(fā)揮中央財(cái)政的導(dǎo)向性和示范性作用增強(qiáng)對(duì)文化事業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控能力。如：采取項(xiàng)目補(bǔ)助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)等方式，重點(diǎn)扶持文化產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)、重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)基地、重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)、重大文化產(chǎn)業(yè)工程、具有示范性導(dǎo)向性的文化產(chǎn)品生產(chǎn)和文化服務(wù)項(xiàng)目等；建立文化采購(gòu)制度，通過(guò)不同文化單位平等參與競(jìng)標(biāo)來(lái)提高公共支出效率，促進(jìn)文化管理體制改革創(chuàng)新，加快文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)換內(nèi)部機(jī)制；設(shè)置多層次的政府評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)（國(guó)家獎(jiǎng)、地方獎(jiǎng)、專業(yè)獎(jiǎng)等），表彰文化產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)者和優(yōu)秀作品，刺激與鼓勵(lì)文化創(chuàng)新和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展；投入一部分財(cái)政資金并吸引社會(huì)資金組建文化產(chǎn)業(yè)再擔(dān)?；穑鉀Q政府為貸款擔(dān)保優(yōu)惠的融資瓶頸問(wèn)題等。

二、調(diào)整稅收政策

從發(fā)達(dá)國(guó)家建立的較為完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收體系來(lái)看，一般是通過(guò)政府減免稅及相關(guān)的多種稅收優(yōu)惠手段聯(lián)合使用來(lái)實(shí)現(xiàn)促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的；我國(guó)也已出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的扶持力度成效不明顯；應(yīng)結(jié)合近年來(lái)我國(guó)稅收工作實(shí)際，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，清理和完善業(yè)已執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策，建立起規(guī)范統(tǒng)一、針對(duì)性強(qiáng)的促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度體系。

1、實(shí)施差別稅率。要認(rèn)真貫徹落實(shí)已有的關(guān)于推動(dòng)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制、扶持文化企業(yè)發(fā)展、支持文化產(chǎn)品和服務(wù)出口、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收扶持政策。依據(jù)文化產(chǎn)品和服務(wù)的特性實(shí)施差別稅制，完善和細(xì)化文化產(chǎn)業(yè)的差別稅率政策。對(duì)屬于文化產(chǎn)業(yè)核心層的新聞服務(wù)，出版發(fā)行和版權(quán)服務(wù)，廣播、電視、電影服務(wù)和文化藝術(shù)服務(wù)等從低確定稅率；對(duì)屬于文化產(chǎn)業(yè)層的網(wǎng)絡(luò)文化服務(wù)、文化休閑娛樂(lè)服務(wù)和其他文化服務(wù)適中確定稅率；對(duì)僅屬于相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)層的用品、設(shè)備和相關(guān)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等從高確定稅率。鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)，對(duì)捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)制定稅收減免政策。個(gè)人向文化機(jī)構(gòu)或基金會(huì)捐贈(zèng)款物，享受一定額度的所得稅抵扣優(yōu)惠。企業(yè)向文化藝術(shù)組織或基金會(huì)贊助或捐贈(zèng)款物，實(shí)行稅前列支或相應(yīng)減少納稅基數(shù)，并對(duì)贊助捐贈(zèng)者采取多種方式給予回報(bào)，包括廣告、冠名慶典演出以及一定的精神鼓勵(lì)等。

2、加大稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)主要放在激勵(lì)和引導(dǎo)文化企業(yè)健康發(fā)展。一是調(diào)整降低文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)文化產(chǎn)業(yè)涉及到的稅種，在政府的職權(quán)范圍內(nèi)予以稅收優(yōu)惠。如：新辦文化企業(yè)3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；試點(diǎn)文化集團(tuán)的核心企業(yè)對(duì)其成員企業(yè)100%投資控股的，可合并繳納企業(yè)所得稅；對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征收營(yíng)業(yè)稅、免征企業(yè)所得稅；對(duì)列入政府鼓勵(lì)范圍的文化企業(yè)，凡符合國(guó)家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)從事信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)，可享受信息服務(wù)業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策；對(duì)引進(jìn)社會(huì)資本發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)新增的稅收，可集中滾動(dòng)用于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展；對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征企業(yè)所得稅等。二是完善文化產(chǎn)品或設(shè)備進(jìn)出口稅收政策。對(duì)公益性文化企事業(yè)單位進(jìn)口商品實(shí)行減免稅政策，如對(duì)科研機(jī)構(gòu)、藝術(shù)院校、公共圖書(shū)館、博物館、群眾藝術(shù)館、文化館等公益事業(yè)機(jī)構(gòu)和藝術(shù)表演團(tuán)體等非營(yíng)利或微利單位進(jìn)口必要的設(shè)備或零配件應(yīng)下調(diào)海關(guān)關(guān)稅。三是制定文化企業(yè)并購(gòu)重組的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)文化企業(yè)受讓現(xiàn)有股權(quán)、認(rèn)購(gòu)新增股權(quán)、收購(gòu)資產(chǎn)、承接債務(wù)等所涉及的相關(guān)稅收進(jìn)行減免，對(duì)文化企業(yè)并購(gòu)重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)文化企業(yè)并購(gòu)重組的動(dòng)力。

3、扶持中小企業(yè)。中小企業(yè)機(jī)制靈活、成本低，在提供文化產(chǎn)品和服務(wù)中，發(fā)揮著不可替代的重要作用。但中小型文化企業(yè)具有規(guī)模小、技術(shù)落后以及資金信用積累薄弱等特征，在與大型文化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于劣勢(shì)地位，因此，應(yīng)該出臺(tái)針對(duì)中小型文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，可適當(dāng)降低中小文化企業(yè)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，使更多中小文化企業(yè)獲得一般納稅人資格，也可考慮適當(dāng)提高增值稅起征點(diǎn)。在所得稅方面，對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小文化企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，如遭到損失，可以部分沖抵其一般收入；對(duì)中小文化企業(yè)研究創(chuàng)新所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)，免征或減征個(gè)人所得稅，對(duì)中小文化企業(yè)技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，適當(dāng)免征個(gè)人所得稅等。在融資方面給予中小型文化企業(yè)所得稅抵扣、減免等優(yōu)惠，或給予其稅收擔(dān)保，減輕融資負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；充分利用稅收返還政策，支持中小科技型文化企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資；專門(mén)針對(duì)中小型文化企業(yè)技術(shù)升級(jí)改造，給予政策、資金支持等。

三、拓寬融資渠道

當(dāng)前，文化產(chǎn)業(yè)資金鏈短缺，融資渠道少，大規(guī)模投資匱乏，資金問(wèn)題嚴(yán)重制約著文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力，要轉(zhuǎn)變方式，走資本運(yùn)作之路，拓寬融資渠道，推動(dòng)文化企業(yè)由靠自身積累向借重資本轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和效益增長(zhǎng)。

一是重視上市融資。資本積累是文化企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的“內(nèi)功”，但文化企業(yè)單靠自身積累是很難迅速做大做強(qiáng)的，必須鼓勵(lì)文化企業(yè)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，面向資本市場(chǎng)融資，通過(guò)上市融資、并購(gòu)重組迅速做大做強(qiáng)。文化企業(yè)上市，不僅能獲得大量資金支持，擴(kuò)大文化企業(yè)規(guī)模，還能促進(jìn)文化企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，擴(kuò)大企業(yè)影響。要鼓勵(lì)和協(xié)助條件成熟的大中型文化企業(yè)進(jìn)行股份制改造并掛牌上市，通過(guò)發(fā)行股票，直接在資本市場(chǎng)上融資；要引導(dǎo)和扶持一批符合國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)政策、公司治理較規(guī)范、市場(chǎng)發(fā)展前景較好的中小文化企業(yè)在中小板或創(chuàng)業(yè)板上市，建立多層次的中小文化企業(yè)融資體系；鼓勵(lì)已上市的文化企業(yè)通過(guò)增發(fā)手段再融資，進(jìn)行并購(gòu)重組；支持符合條件的企業(yè)通過(guò)發(fā)行企業(yè)債、集合債、公司債等多種方式融資。對(duì)于運(yùn)作比較成熟、未來(lái)現(xiàn)金流較穩(wěn)定的文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，可以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流和收益權(quán)等為基礎(chǔ)，探索開(kāi)展文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的資產(chǎn)證券化。當(dāng)前，要為文化企業(yè)提供專業(yè)化的上市融資服務(wù)，及時(shí)為重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行上市培訓(xùn)。

二是加強(qiáng)銀企對(duì)接。要鼓勵(lì)銀行加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)、文化企業(yè)的金融支持力度，積極推動(dòng)“銀文”合作。進(jìn)一步協(xié)調(diào)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，共同研究制定金融扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和辦法。支持商業(yè)銀行推出文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)貸款綠色通道，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)及項(xiàng)目，由銀行建立快速審批機(jī)制，優(yōu)先給予信貸支持；可以考慮通過(guò)設(shè)立專項(xiàng)擔(dān)保資金、貼息貸款等多種形式，為文化企業(yè)申請(qǐng)銀行貸款提供便利；推動(dòng)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、電影制作權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)的開(kāi)展，為文化企業(yè)尤其是中小文化企業(yè)融資擴(kuò)大抵(質(zhì))押范圍，豐富融資品種，解決文化企業(yè)普遍缺失抵(質(zhì))押物的問(wèn)題；鼓勵(lì)和引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)文化企業(yè)的信貸投入，并在國(guó)家允許的貸款利率浮動(dòng)幅度內(nèi)給予一定的利率優(yōu)惠。對(duì)成熟期的文化企業(yè)優(yōu)先給予信貸支持，支持企業(yè)開(kāi)展并購(gòu)融資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈整合。對(duì)于發(fā)展期的文化企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，通過(guò)建立文化企業(yè)信用擔(dān)保體系，保證文化企業(yè)可以從銀行以較低成本及時(shí)獲得貸款。鼓勵(lì)商業(yè)銀行對(duì)并購(gòu)重組后的文化企業(yè)實(shí)行綜合授信和配套金融服務(wù)，提升文化企業(yè)并購(gòu)重組的后續(xù)整合能力。

三是積極招商引資。要加快文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域投融資體制改革，堅(jiān)持非禁即入原則，放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，鼓勵(lì)社會(huì)資本投資文化產(chǎn)業(yè)。支持外資以多種形式投資興辦文化企業(yè)，拓寬文化產(chǎn)業(yè)利用外資的領(lǐng)域，通過(guò)專題推介活動(dòng)，積極引進(jìn)外資，以提升文化產(chǎn)業(yè)資源配置的國(guó)際化程度。出臺(tái)相關(guān)政策，鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)社會(huì)資本以股份制、股份合作制、合伙制和獨(dú)資等多種形式，參與或興辦影視制作、放映、演藝、娛樂(lè)、書(shū)報(bào)刊印刷、發(fā)行、會(huì)展、廣告、體育和中介服務(wù)等文化企業(yè)。逐步形成以政府資金為引導(dǎo)、以企業(yè)投入為基礎(chǔ)、以銀行信貸和民間資金為主體、以股市融資和境外資金為補(bǔ)充的多元化文化產(chǎn)業(yè)投融資體系，使經(jīng)營(yíng)性文化實(shí)體的投融資環(huán)境得到根本改善。鼓勵(lì)發(fā)展文化服務(wù)貿(mào)易和文化“走出去”，加強(qiáng)與國(guó)外知名文化機(jī)構(gòu)、跨國(guó)文化企業(yè)集團(tuán)的合作，在引進(jìn)和利用外資的同時(shí)吸收發(fā)達(dá)國(guó)家在文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，樹(shù)立現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)理念，努力擴(kuò)大我國(guó)文化產(chǎn)品和服務(wù)在國(guó)際文化市場(chǎng)的份額，推動(dòng)中華文化走向世界。應(yīng)進(jìn)一步制定鼓勵(lì)文化服務(wù)貿(mào)易的稅收政策，如實(shí)行更具激勵(lì)作用的出口退稅政策，采取稅收抵免、免稅等財(cái)稅政策，鼓勵(lì)文化企業(yè)提高對(duì)外貿(mào)易和海外投資的比例。

四是發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資。盡快研究組建文化產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)基金，建立文化產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分?jǐn)倷C(jī)制，加強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、產(chǎn)權(quán)交易和評(píng)估機(jī)構(gòu)的合作機(jī)制建設(shè)，共同解決文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)鑒定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及專利評(píng)估等問(wèn)題。通過(guò)文化產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制，分散投資者風(fēng)險(xiǎn)、提高投資成功率。通過(guò)改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估和抵押辦法，促進(jìn)銀行開(kāi)展文化企業(yè)授信工作，為文化企業(yè)融資創(chuàng)造更好的條件。

五是扶持民營(yíng)資本。文化產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，必然導(dǎo)致民間資本加快涌入。應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)參與或興辦國(guó)家政策許可的文化企業(yè)，以推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。非公有文化企業(yè)在項(xiàng)目審批、資質(zhì)認(rèn)定、融資等方面與國(guó)有文化企業(yè)享受同等待遇。參與國(guó)有文化企事業(yè)單位改組改制的非公有企業(yè)，可享受有關(guān)改組改制企業(yè)的優(yōu)惠政策。要通過(guò)技術(shù)開(kāi)發(fā)與共享、金融服務(wù)、信息服務(wù)、中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)孵化等公共服務(wù)平臺(tái)的搭建，為民營(yíng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的平臺(tái)環(huán)境。要加快培育一批重點(diǎn)民營(yíng)文化企業(yè)，努力打造成為文化骨干企業(yè)和知名品牌企業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

 一、引言

    

    近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)某些學(xué)者對(duì)財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系進(jìn)行了廣泛的討論，而以“財(cái)政學(xué)”(public finance)和“公共經(jīng)濟(jì)學(xué)”(public economics)“公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)”(public sectors economics)等名稱命名的譯著和著作很多。國(guó)內(nèi)的一些學(xué)者，如陳共、平新喬、張馨、高培勇、郭慶旺、楊志勇、華民等都對(duì)財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科之間的關(guān)系有比較深刻的分析。從國(guó)際上看，關(guān)于兩者關(guān)系及其發(fā)展趨勢(shì)的論述比較詳細(xì)的主要有《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)手冊(cè)》第一卷，由《國(guó)際稅收和財(cái)政》雜志在 1994年發(fā)起的一次關(guān)于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的特刊及由《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》在2002年的一次紀(jì)念其創(chuàng)刊而由一些頂尖級(jí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的總結(jié)分析。此外，由于引進(jìn)的西方文獻(xiàn)越來(lái)越多，對(duì)財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的關(guān)系及其發(fā)展前景的認(rèn)識(shí)也逐漸深入。

    

    二、問(wèn)卷的評(píng)介與分析

    

    本人于2005年元旦前后向全球部分大學(xué)的從事財(cái)政學(xué)或公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究和教學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家就“財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系及其發(fā)展趨勢(shì)”為主題進(jìn)行了全球性網(wǎng)絡(luò)調(diào)查。我的問(wèn)題是：“您如何看待財(cái)政學(xué)(public finance)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)(public economics)之間的關(guān)系及其發(fā)展前景?”。本次調(diào)查受到來(lái)自這些經(jīng)濟(jì)學(xué)家的數(shù)十份電子郵件。這些郵件反映了他們對(duì)我所做的調(diào)查課題的認(rèn)識(shí)。本文就是選取了部分代表性的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的回信(見(jiàn)附錄①)和一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)表的論文對(duì)財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的評(píng)介。

    

    詹姆斯•波特巴教授認(rèn)為，財(cái)政學(xué)主要是與稅收及其相關(guān)問(wèn)題等籌集收入方面的問(wèn)題，主要是在稅收方面，而公共經(jīng)濟(jì)學(xué)則包括了大量的與支出政策相關(guān)的問(wèn)題。他認(rèn)為，醫(yī)療保健和醫(yī)療援助以及殘疾人保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)都是屬于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，也是他感興趣的問(wèn)題，但這些問(wèn)題不屬于財(cái)政學(xué)的領(lǐng)域。

   

    他附件的文章中研究了公共經(jīng)濟(jì)學(xué)30年(20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)末)的發(fā)展演變、取得的成就和未來(lái)的發(fā)展方向。他在這篇文章中提出，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究政府經(jīng)濟(jì)角色的一門(mén)學(xué)問(wèn)。因?yàn)檫@一角色在不斷地變化著，所以公共經(jīng)濟(jì)學(xué)也成為一個(gè)持續(xù)演變的領(lǐng)域。一些核心問(wèn)題被持續(xù)關(guān)注，例如對(duì)不同商品的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)該如何設(shè)置；而還有一些問(wèn)題，例如對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家老齡人口社會(huì)保障體系如何進(jìn)行改革才是最優(yōu)等等，最近才成為研究的中心。經(jīng)濟(jì)學(xué)其他一些分支領(lǐng)域的理論與實(shí)證進(jìn)展為公共經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了新的視野，推動(dòng)了對(duì)其中一些長(zhǎng)期存在問(wèn)題的研究。反之，這一領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題又推動(dòng)了新的理論與應(yīng)用研究。

    

    近30年是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)迅速發(fā)展的一個(gè)時(shí)期。理論和經(jīng)驗(yàn)上的重要新成果大大提高了我們對(duì)諸如各個(gè)稅種的效率和歸宿這樣的核心問(wèn)題的理解，以及對(duì)社會(huì)保障項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及最優(yōu)的制度安排的認(rèn)識(shí)。在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論以及支持復(fù)雜政策評(píng)價(jià)的實(shí)證分析等兩個(gè)方面也都取得了重大的進(jìn)展。

  

    在過(guò)去的30年間，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的各個(gè)不同部分的進(jìn)展有快有慢。在20世紀(jì)70年代早期，主要的研究進(jìn)展是經(jīng)濟(jì)理論在次優(yōu)稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題上的應(yīng)用。在70年代晚期以及80年代，家庭和企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的出現(xiàn)促成了人們對(duì)稅收激勵(lì)以及其他因素如何影響經(jīng)濟(jì)人行為問(wèn)題的探索。繼而公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)驗(yàn)研究進(jìn)入了一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期，很多應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)家也把他們的研究興趣轉(zhuǎn)向公共財(cái)政問(wèn)題。90年代，實(shí)證政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和相關(guān)領(lǐng)域的迅速擴(kuò)張尤為顯著。

   

    公共經(jīng)濟(jì)學(xué)中的很多應(yīng)用研究越來(lái)越深入，這促使了這一領(lǐng)域里幾個(gè)二級(jí)專門(mén)學(xué)科的興起，諸如老年經(jīng)濟(jì)學(xué)以及教育經(jīng)濟(jì)學(xué)。這些領(lǐng)域中正在進(jìn)行的研究工作不僅關(guān)注那些廣布于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)范圍內(nèi)的問(wèn)題，而且也利用其他分支領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的真知灼見(jiàn)和方法技巧，例如醫(yī)療經(jīng)濟(jì)學(xué)、人口學(xué)以及勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)等。

   

    波特巴認(rèn)為，過(guò)去30年發(fā)展變化的重大成果有以下幾個(gè)方面：所得課稅對(duì)家庭行為的影響；社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的激勵(lì)效應(yīng)；資本所得稅的效率和歸宿；赤字和跨期財(cái)政政策；財(cái)政支出的實(shí)證政治經(jīng)濟(jì)學(xué)；最優(yōu)所得稅和稅種的設(shè)計(jì)以及轉(zhuǎn)移支付等。未來(lái)有前途的發(fā)展領(lǐng)域則包括了：環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和最適次優(yōu)政策；老齡經(jīng)濟(jì)學(xué)；私有化和政府的范圍；開(kāi)放經(jīng)濟(jì)中的稅收和支出政策；最適社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)；征稅與家庭和企業(yè)的行為；在生命周期視角中的稅收和支出項(xiàng)目以及國(guó)防經(jīng)濟(jì)學(xué)等。

    

    羅賓•鮑德威認(rèn)為，“公共經(jīng)濟(jì)學(xué)”這個(gè)詞語(yǔ)是在20世紀(jì)70年代被采納來(lái)取代財(cái)政學(xué)的，這是因?yàn)樨?cái)政學(xué)這個(gè)詞語(yǔ)似乎是太狹窄了。特別是，許多學(xué)者認(rèn)為財(cái)政學(xué)太多地集中在籌集收入(稅收)，而公共經(jīng)濟(jì)學(xué)則是一個(gè)范圍更加廣泛的詞語(yǔ)。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范圍包括了政府在稅收、支出、社會(huì)保險(xiǎn)和管制等所有的制定政策問(wèn)題。人們認(rèn)為財(cái)政學(xué)這個(gè)詞語(yǔ)太狹窄了而不能代表本領(lǐng)域的更廣范圍的研究對(duì)象。然而，這兩個(gè)詞語(yǔ)現(xiàn)在都被使用著。他猜測(cè)這大概是英語(yǔ)的一般常見(jiàn)問(wèn)題，有很多詞語(yǔ)都有大致相同的意思。

    

    拉本德拉•扎哈認(rèn)為，財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)有相當(dāng)大的部分是重疊的。但是，財(cái)政學(xué)的研究范圍是太狹窄了。財(cái)政學(xué)幾乎是完全研究政府預(yù)算的操作(尤其是稅收和支出)，而公共經(jīng)濟(jì)學(xué)涉及的更多的是公共部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，它包括了諸如管制和穩(wěn)定等方面的問(wèn)題。

 財(cái)政學(xué)權(quán)威理查德•馬斯格雷夫的《財(cái)政理論與實(shí)踐》是全球各個(gè)大學(xué)本科生普遍使用的教材，是財(cái)政學(xué)的經(jīng)典著作。馬斯格雷夫1959年出版的《財(cái)政學(xué)原理》提出的財(cái)政“穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)、收入分配和資源配置”的三職能說(shuō)成為后凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的代表觀點(diǎn)，是現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的奠基之作。他在回信中指出，他寫(xiě)的《財(cái)政理論與實(shí)踐》是30年前完成的著作，他盡管已經(jīng)94歲高齡，仍然關(guān)注財(cái)政學(xué)的發(fā)展變化。他稱，他非常后悔看到了財(cái)政體制所發(fā)生的顯著轉(zhuǎn)變。他那一代人還認(rèn)為財(cái)政的建設(shè)性和積極作用是對(duì)市場(chǎng)的必要補(bǔ)充，應(yīng)該盡可能少的干預(yù)市場(chǎng)。但是，馬斯格雷夫一直堅(jiān)持不懈地認(rèn)為，公共物品、公正和有效的稅制以及財(cái)政政策在宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)中的經(jīng)濟(jì)作用是在財(cái)政學(xué)中具有特別重要意義的基本觀點(diǎn)。他認(rèn)為，“財(cái)政學(xué)”和“公共經(jīng)濟(jì)學(xué)”顯然是有著明顯差異的。財(cái)政學(xué)僅涉及到公共政策的財(cái)政工具；而公共經(jīng)濟(jì)學(xué)則包括了貿(mào)易政策、反托拉斯政策和各種形式的管制等所有的工具。他也注意到，許多問(wèn)題可能是需要許多工具才能解決的，所以，財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)可能不存在顯著的差異。同時(shí)，還有通過(guò)共同的預(yù)算政策將一串財(cái)政工具合并起來(lái)的情況。   馬丁•費(fèi)爾德斯坦稱公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究出現(xiàn)了轉(zhuǎn)型。他認(rèn)為自己當(dāng)初入門(mén)學(xué)習(xí)的理查德•馬斯格雷夫的《財(cái)政學(xué)原理》(1959)開(kāi)啟了財(cái)政學(xué)的新紀(jì)元，但是，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方面論述的不足反映了當(dāng)時(shí)該領(lǐng)域的研究狀況。同樣，馬斯格雷夫只是討論了政府支出的一般原則，其經(jīng)典著作沒(méi)有論及政府支出的具體方面，而這也就成為以往30年中公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的課題。在論文中，財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)是交替使用的。

    他認(rèn)為，20世紀(jì)60年代和20世紀(jì)70年代財(cái)政學(xué)理論方面的這些發(fā)展其重要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，它們?cè)谠S多重要的財(cái)政學(xué)問(wèn)題上，對(duì)龐大的專業(yè)思想體系進(jìn)行了分類。盡管它們沒(méi)有給出明確的答案，但是表明了一些早期觀點(diǎn)的各種錯(cuò)誤，提供了基本的分析見(jiàn)解。第二，他們吸引了一代優(yōu)秀的大學(xué)生轉(zhuǎn)向公共經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域；其中大部分學(xué)生并沒(méi)有繼續(xù)理論研究，而是完善了財(cái)政學(xué)理論基礎(chǔ)，這種新理論的嚴(yán)謹(jǐn)性對(duì)他們的實(shí)證研究是有益的。   

 

   公共經(jīng)濟(jì)學(xué)方面實(shí)證研究的發(fā)展將過(guò)去30年的研究與以往所有研究區(qū)別開(kāi)來(lái)。20世紀(jì)60年.代后期與20世紀(jì)70年代早期出現(xiàn)了高速計(jì)算機(jī)、可以依賴的經(jīng)濟(jì)計(jì)量軟件和可讀大量數(shù)據(jù)的機(jī)器。這些發(fā)展，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)計(jì)量技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)裝備的大學(xué)生對(duì)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)證研究的革命都是關(guān)鍵性的。對(duì)稅收的計(jì)量分析研究成果等實(shí)證研究深化了我們關(guān)于稅收對(duì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)影響、稅收對(duì)公司融資政策的影響以及在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)背景下分析稅收問(wèn)題的意義的理解。

   

    財(cái)政學(xué)研究這種演變的第二個(gè)主要方面，一直就是擴(kuò)大研究主題的范圍，它涵蓋了政府支出和稅收。研究焦點(diǎn)的轉(zhuǎn)移無(wú)疑是因?yàn)槭艿秸С龃罅吭黾拥拇碳?。?cái)政學(xué)領(lǐng)域因此從研究為基本的政府服務(wù)融資的稅收轉(zhuǎn)變到公共經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，看到了更寬范圍內(nèi)政府支出的效果。政府支出增加的大部分是為了社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的研究正好與之呼應(yīng)。社會(huì)保障養(yǎng)老金、事業(yè)保險(xiǎn)、工人的補(bǔ)償金、老年保健醫(yī)療和窮人醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的增加給理論和實(shí)證研究增添了新的內(nèi)容，成為研究的主要對(duì)象。20世紀(jì)70年代，對(duì)穩(wěn)定政策的分析已主要轉(zhuǎn)向宏觀領(lǐng)域，更加強(qiáng)調(diào)金融政策，而不僅僅研究通過(guò)改變預(yù)算赤字和盈余的財(cái)政刺激的各種變量。然而，財(cái)政學(xué)研究如何利用稅收規(guī)定(如投資稅收抵免和折舊扣除)以反周期的方式來(lái)刺激企業(yè)投資。財(cái)政聯(lián)邦主義也成為了公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域，即分析這些政府如何選擇它們的稅收政策和支出政策，更高一級(jí)的政府政策(包括地區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼和匹配財(cái)政補(bǔ)貼)如何影響這些選擇，以及稅收和支出方面形成的地區(qū)間差異如何影響私人部門(mén)的為政府計(jì)劃的效果。

   

    對(duì)于未來(lái)的發(fā)展方向，馬丁教授認(rèn)為征稅和支出問(wèn)題將繼續(xù)對(duì)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究提出挑戰(zhàn)。

    

    哈威•羅森的《財(cái)政學(xué)》目前是全球最受歡迎的教材之一。作為馬斯格雷夫和費(fèi)爾德斯坦的學(xué)生，他在其《財(cái)政學(xué)》教材①的前言中寫(xiě)到：“財(cái)政學(xué)領(lǐng)域已經(jīng)與上一代有很大不同了。在理論方面，財(cái)政學(xué)的主要成就之一就是將對(duì)政府開(kāi)支和政府的分析用基本的經(jīng)濟(jì)理論更加密切地聯(lián)系在一起了。一個(gè)主要的例子就是最適稅收(optimal taxation)的文獻(xiàn)。最適稅收就是試圖使用標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)工具而不是根據(jù)一套特別的稅制設(shè)計(jì)原則為政府的財(cái)政行為獲得解決問(wèn)題的方法。在實(shí)證方面，最為激動(dòng)人心的發(fā)展就是為了理解支出和稅收政策如何影響個(gè)人行為和政府本身如何制定政策而廣泛應(yīng)用了計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的工具”。他認(rèn)為“財(cái)政學(xué)的發(fā)展都是充滿著歧義的”。但是他堅(jiān)定地認(rèn)為，財(cái)政學(xué)就是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)或公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)，是分析政府征稅和支出政策的一門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科。

   

    河野正道教授認(rèn)為，日本的許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的父母是金融(父親)和福利經(jīng)濟(jì)學(xué) (母親)。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是次優(yōu)、公共物品定價(jià)、最適稅收、最適補(bǔ)貼和外部性等問(wèn)題。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)涉及的是效率和微觀經(jīng)濟(jì)特征的問(wèn)題。而財(cái)政學(xué)(日本語(yǔ))則在某種意義上涉及的是宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。按照他的理解，財(cái)政學(xué)是金融(融資)學(xué)的一部分，是日本語(yǔ)中很傳統(tǒng)的財(cái)政學(xué)(日語(yǔ))。現(xiàn)在，金融(融資)不僅僅是中央政府或地方政府的財(cái)政學(xué)，也是私人企業(yè)的財(cái)政學(xué)。這就是為什么它們使用這些詞語(yǔ)的原因。他認(rèn)為，財(cái)政學(xué)專門(mén)研究政府(公共部門(mén))的融資活動(dòng)。

    

    此外，法國(guó)已故著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家讓-雅克•拉豐也認(rèn)為，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中政府如何干預(yù)的一門(mén)學(xué)科。它是在20世紀(jì)50年代由財(cái)政學(xué)逐步發(fā)展起來(lái)的，在20世紀(jì)70年代成為獨(dú)立的學(xué)科，其標(biāo)志就是1971年創(chuàng)辦了《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》。     總結(jié)幾位經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，他們對(duì)財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是存在歧義的：(1)財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)是一回事，都是研究政府作用的，只是題目的變化而已，“財(cái)政學(xué)”和“公共經(jīng)濟(jì)學(xué)”是相互替換使用的。(2)存在傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)和現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的區(qū)分：傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)主要研究政府收入，特別是稅收方面，而現(xiàn)代財(cái)政學(xué)則更多地以政府開(kāi)支為研究對(duì)象。(3)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)是從財(cái)政學(xué)演變而來(lái)的，并且是在20世紀(jì)50年代到70年代創(chuàng)建的；(4)財(cái)政學(xué)和公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域有很大不同。財(cái)政學(xué)研究政府的收支活動(dòng)；而公共經(jīng)濟(jì)學(xué)則包括除了政府收支之外的其他方面的問(wèn)題，比財(cái)政學(xué)寬廣。財(cái)政學(xué)主要研究的是宏觀問(wèn)題，而公共經(jīng)濟(jì)學(xué)則側(cè)重于微觀問(wèn)題。

篇9

保險(xiǎn)企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)當(dāng)前的財(cái)稅制度規(guī)定,保險(xiǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅收入來(lái)源包括：按照合同征收的全部保費(fèi)，被減免或者返還的流轉(zhuǎn)稅（不包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目），國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)政性補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼收入，保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券的所得，其中購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債到期獲取的利息收入免征企業(yè)所得稅。對(duì)于經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)公司而言，繳納企業(yè)所得稅時(shí)，上述規(guī)定同樣適用。區(qū)別僅僅在于，經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的商業(yè)保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅在征納時(shí)可以稅前扣除的項(xiàng)目，除了前文提及的可扣除部分外，其經(jīng)營(yíng)中央、地方財(cái)政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)，提取不超過(guò)保費(fèi)收入25%的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)賠償準(zhǔn)備金，也可稅前列支。同時(shí)，財(cái)稅[2010]4號(hào)文件規(guī)定：從2009年1月1日起，到2013年12月31日止，對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司提供種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而獲取的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按該保費(fèi)收入的90%計(jì)征。在一定程度上，這些稅收優(yōu)惠政策減輕了商業(yè)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)壓力，也增強(qiáng)了其自身應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)哪芰Α?/p>

二、國(guó)外政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策簡(jiǎn)述與經(jīng)驗(yàn)借鑒

為了保證農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)計(jì)劃的順利實(shí)施，各國(guó)都對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體給予了稅收優(yōu)惠。如下表所示，這些稅收優(yōu)惠措施對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收制度具有一定的借鑒意義。從表中的內(nèi)容可以看到，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)，對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠幅度均較大。首先是免稅范圍廣，如美國(guó)、菲律賓等國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征一切稅收；其次是稅收優(yōu)惠措施多，如日本對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)開(kāi)征的營(yíng)業(yè)稅和所得稅低于其他行業(yè)，俄羅斯對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)獲得的利潤(rùn)免稅等；再次是激勵(lì)作用大，各國(guó)通過(guò)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的覆蓋面，保障了農(nóng)民收入與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)內(nèi)外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收政策，推動(dòng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的快速發(fā)展，借助政府扶持，將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)辦成了惠民事業(yè)。

三、進(jìn)一步加大對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的對(duì)策建議

1.擴(kuò)大涉農(nóng)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠范圍。我國(guó)當(dāng)前只有上海市對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征一切稅賦，其他地區(qū)只是免征營(yíng)業(yè)稅和印花稅等，且僅限于種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)兩業(yè)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)免除營(yíng)業(yè)稅政策應(yīng)當(dāng)按照2013年3月實(shí)施的《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》精神，適用于農(nóng)林牧漁業(yè)保險(xiǎn)，覆蓋種植業(yè)保險(xiǎn)、林業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)和涉農(nóng)保險(xiǎn)，進(jìn)一步擴(kuò)大《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第8條中規(guī)定的農(nóng)牧保險(xiǎn)范圍。當(dāng)前，我國(guó)正處于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與新農(nóng)村建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，解決三農(nóng)問(wèn)題需要國(guó)家的政策支持，而農(nóng)民人身健康、財(cái)產(chǎn)安全、農(nóng)田水利設(shè)施等都需要相應(yīng)的保險(xiǎn)服務(wù)，政府應(yīng)該結(jié)合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策。一方面可以刺激保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)類業(yè)務(wù)的積極性，降低保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)成本；另一方面為我國(guó)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大提供政策支持，使農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能得到有效發(fā)揮。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織的稅收優(yōu)惠范圍?！掇r(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》第2條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)：“是指保險(xiǎn)公司以及依法設(shè)立的農(nóng)業(yè)互助保險(xiǎn)等保險(xiǎn)組織”?！稐l例》從本國(guó)實(shí)際出發(fā)，確定商業(yè)性保險(xiǎn)公司和其他合作互助保險(xiǎn)組織都有參與經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)直保業(yè)務(wù)的權(quán)利。因此，對(duì)于相互保險(xiǎn)公司等非盈利組織的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行稅收減免，因?yàn)檫@些公司或組織的運(yùn)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)政府的相關(guān)農(nóng)業(yè)政策為目標(biāo)的，政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展能夠在很大程度上減少國(guó)家財(cái)政的補(bǔ)貼力度，緩解資金扶持的壓力。

3.進(jìn)一步改進(jìn)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅稅基計(jì)算方式。當(dāng)前我國(guó)是將保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體向投保人收取的保費(fèi)作為其營(yíng)業(yè)稅的征繳稅基，但是，保費(fèi)并不完全是營(yíng)業(yè)收入，這些保費(fèi)中的相當(dāng)一部分還可能會(huì)以保險(xiǎn)賠款或者到期給付的形式支付給被保險(xiǎn)人，也就是說(shuō)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體總保費(fèi)收入中相當(dāng)一部分的收入并不能夠完全留給自己。因此，把保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體收取的全部保費(fèi)收入作為其繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的做法需要進(jìn)一步改進(jìn)。當(dāng)前可以結(jié)合國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，積極探討金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的措施，并結(jié)合政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定并實(shí)施相應(yīng)的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策。

4.對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)征收企業(yè)所得稅要適當(dāng)。首先，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額，由保費(fèi)收入，即純保費(fèi)、附加保費(fèi)收入之和，扣除保險(xiǎn)賠款、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本與各項(xiàng)費(fèi)用、繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加等計(jì)算得到，但是這種計(jì)算方法沒(méi)有考慮到經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的特殊性以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不確定性。實(shí)踐操作中可以探討以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期為依據(jù)進(jìn)行征稅。為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的穩(wěn)定性，試點(diǎn)在當(dāng)一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期內(nèi)其利潤(rùn)結(jié)余小于保費(fèi)收入的一定比例時(shí)，就對(duì)其予以免稅；當(dāng)利潤(rùn)結(jié)余超過(guò)保費(fèi)收入的一定比例時(shí)，就對(duì)超出部分計(jì)征企業(yè)所得稅。其次，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)于經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取的大災(zāi)準(zhǔn)備金仍然在一定程度上征收所得稅。相關(guān)政策規(guī)定：對(duì)經(jīng)營(yíng)中央、地方財(cái)政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，可提取巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以不超過(guò)保費(fèi)收入的25%為準(zhǔn)，并在企業(yè)所得稅前列支，結(jié)余部分則全部作為保險(xiǎn)公司當(dāng)年利潤(rùn)予以征納所得稅。因此，為了進(jìn)一步減輕保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)，增加巨災(zāi)基金積累，增強(qiáng)自身的償付能力，可以對(duì)承擔(dān)賠償責(zé)任的大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金免征所得稅。其實(shí)，用免稅政策鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司增加大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金積累，不但有利于減輕大災(zāi)年份政府的財(cái)政救災(zāi)支出，還有利于穩(wěn)定保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，取得更好的災(zāi)害救助與補(bǔ)償效果。

篇10

【關(guān)鍵詞】公債 稅收 財(cái)政赤字 宏觀調(diào)控

除少數(shù)永久性的公債意外，公債具有有償性，而且到期要還本付息，而還本付息的財(cái)政來(lái)源是稅收，因此可以說(shuō)公債是變相的，延期的稅收。李嘉圖的等價(jià)原理闡述過(guò)這個(gè)問(wèn)題，他認(rèn)為政府支出是通過(guò)發(fā)行公債融資還是通過(guò)稅收融資沒(méi)有任何區(qū)別，即債務(wù)和稅收是等價(jià)的。國(guó)債僅僅是延遲的稅收，當(dāng)前為彌補(bǔ)財(cái)政赤字發(fā)行的公債本息在將來(lái)必須通過(guò)征稅償還，而且稅收的現(xiàn)值與當(dāng)前的財(cái)政赤字相等。

如上所述，公債是一種稅收，但它與真實(shí)的稅收也是有區(qū)別的。在新公債發(fā)行時(shí)。它并不是立刻從各個(gè)納稅者收入中取得貨幣資產(chǎn)，而是在未來(lái)還本付息的時(shí)候，政府通過(guò)稅收來(lái)支付這筆資金。所以，公債是未來(lái)的稅收。如果公債籌得的資金用于非生產(chǎn)性之處，那么這部分資金就會(huì)在運(yùn)作的過(guò)程中消耗掉，還本付息完全要靠征稅。如果公債用于國(guó)家的投資，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之類的投資，資金在生產(chǎn)的過(guò)程中能帶來(lái)額外的收益，擇席支付可以有額外的收益來(lái)承擔(dān)一部分。因此，公債是未來(lái)稅收的預(yù)征。

一 、公債的種類

公債的種類和形式也是多種多樣的，可以從不同的角度或按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。按照公債發(fā)行地域的不同，可以將公債分為國(guó)內(nèi)公債和國(guó)外公債兩大類。國(guó)內(nèi)公債也叫內(nèi)債，是政府對(duì)本國(guó)的企業(yè)，組織和居民個(gè)人發(fā)行并在國(guó)內(nèi)流通和償還的公債，具有重新配置國(guó)內(nèi)資源的功能。國(guó)外公債也叫外債，是指一國(guó)政府向其他國(guó)家政府，銀行，國(guó)際金融組織的借款和在國(guó)外發(fā)行的債券，外債會(huì)影響到本國(guó)資源的總量。

按照公債主體的不同，公債可以分為中央公債和地方公債。中央公債，是中央政府從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全局和整體而發(fā)行的；地方公債則是由地方政府從本區(qū)域的角度考慮來(lái)發(fā)行的。

按照債務(wù)存續(xù)期限的不同，公債可以分為短期公債，中期公債，長(zhǎng)期公債和永久公債。短期公債是債務(wù)償還期在一年內(nèi)的公債，又被稱為流動(dòng)公債，具有較大的靈活性；中期公債的償還期則在1～10年，其主要目的是彌補(bǔ)財(cái)政赤字和籌集建設(shè)資金；長(zhǎng)期公債的償還期限在10年以上，主要是為了籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金；永久公債則是沒(méi)有償還期限的公債，永不歸還本金，只按期支付利息，但可隨時(shí)上市交易變現(xiàn)。

除此之外，公債還有跟多其他分類方法，在此不再一一贅述。

二 、公債的特點(diǎn)

從政府的角度講，被統(tǒng)治階級(jí)至少在表面上要提供給第一個(gè)階級(jí)物質(zhì)生活資料和維持政治組織必須的資金。公債具有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是自愿性，政府發(fā)行公債是以購(gòu)買(mǎi)者自愿接受為前提的；二是有償性，政府發(fā)行公債要按期還本付息，還本的資金來(lái)源在很多情況下是舉借新債，而付息的資金來(lái)源一般是征稅；三是靈活性，政府可以根據(jù)其有無(wú)赤字的財(cái)政狀況來(lái)確定是否要發(fā)行公債，發(fā)行多少以及發(fā)行期限等。

從債權(quán)人的角度來(lái)講，公債的特點(diǎn)則包括：第一是安全性，公債是政府以國(guó)家信用為基礎(chǔ)發(fā)行的，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，甚至可以視為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；第二是收益性，公債到期后債權(quán)人不僅能收回本金還可以在此基礎(chǔ)上獲得一定的利息收入，而且這種收益是固定切可以預(yù)測(cè)的；第三是流動(dòng)性，公債是可以在債券市場(chǎng)上進(jìn)行變現(xiàn)的，債權(quán)人可以根據(jù)需要選擇公債是否變現(xiàn)。

三 、公債的作用

通過(guò)發(fā)行公債來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政赤字，是發(fā)行公債的主要原因，也是當(dāng)今各國(guó)的主要做法。隨著政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中政治職能的日益擴(kuò)大。國(guó)家財(cái)政收支占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重越來(lái)越大，僅靠稅收已不能滿足財(cái)政支出增長(zhǎng)的需要，所以要通過(guò)發(fā)行國(guó)債彌補(bǔ)財(cái)政赤字。使用公債來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政赤字，實(shí)際上是把不屬于國(guó)家支配的民間資金在一定時(shí)間內(nèi)過(guò)度給國(guó)家使用，是社會(huì)資金的單方面轉(zhuǎn)移。

政府可以通過(guò)發(fā)行公債來(lái)支持赤字財(cái)政政策，擴(kuò)大政府支出，增加社會(huì)有效需求，重新配置社會(huì)資源，所以可以說(shuō)，發(fā)行公債也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種重要手段。

首先，當(dāng)私人資本沒(méi)有更合適的投資對(duì)象而造成社會(huì)閑散資金過(guò)多時(shí)，政府可以通過(guò)發(fā)行公債把這部分資金集中起來(lái)進(jìn)行使用，主要用于擴(kuò)大社會(huì)再生產(chǎn)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，從而為私人投資提供一個(gè)更加良好的環(huán)境。

其次，通過(guò)公債的發(fā)行可以改變社會(huì)積累和消費(fèi)的關(guān)系。如果用發(fā)行公債所得的資金用于生產(chǎn)建設(shè)，將擴(kuò)大社會(huì)的積累規(guī)模，改變既定的積累與消費(fèi)的比例關(guān)系；如果這部分資金用于消費(fèi)，將會(huì)相應(yīng)的擴(kuò)大社會(huì)的消費(fèi)規(guī)模，使積累和消費(fèi)的比例向消費(fèi)一方偏移。政府可以根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)主動(dòng)改變政府的投資方向，從而改變社會(huì)消費(fèi)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，以達(dá)到用財(cái)政的手段進(jìn)行宏觀調(diào)控的目標(biāo)。

最后，政府還可以通過(guò)公債調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量。當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，國(guó)家可以在市場(chǎng)上公開(kāi)發(fā)行公債，收回貨幣，減少市場(chǎng)上流通的貨幣量。當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退時(shí)，政府可以購(gòu)買(mǎi)公債，增發(fā)貨幣，這樣可以在一定程度上緩和危機(jī)的破壞程度。

總結(jié)

構(gòu)成政府收入的四個(gè)主要部分各有優(yōu)勢(shì)和不足，但有些政府收入方式的缺點(diǎn)是比較突出的，以致其不能成為主要的融資手段。例如，收費(fèi)仍然難以避免“搭便車(chē)”的行為且容易產(chǎn)生亂收費(fèi)的弊端；過(guò)多的貨幣創(chuàng)造會(huì)帶來(lái)通貨膨脹，不利于經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展；而債務(wù)，要受到數(shù)額的限制和債權(quán)人偏好的制約。因此，雖然稅收也具有局限性，但由于相對(duì)來(lái)說(shuō)危害較小從而成為政府收入的主要來(lái)源。

參考資料：

[1]（英）李嘉圖.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅賦原理[M].華夏出版社，2005.