導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法改革方向，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、現(xiàn)行增值稅存在的問題

我國(guó)現(xiàn)行增值稅，無論是在稅制上，還是在征收管理上，與理想的成熟型增值稅相比，尚存在諸多問題，主要有：

1、征收范圍過窄?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對(duì)象來看，主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。由于征收范圍較窄，在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。（1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到有效發(fā)揮。（2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。（3）政策界限難以區(qū)分，征管實(shí)踐中相互扯皮。（4）不符合國(guó)際上增值稅改革的發(fā)展方向。

2、稅款抵扣不實(shí)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，稅款抵扣不實(shí)。（1）我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，從而造成上一環(huán)節(jié)已征增值稅款在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣不足。（2）增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率，如果購(gòu)銷環(huán)節(jié)的稅率不一，就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣或少扣，抵扣不實(shí)。（3）增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6％或4％，卻必須按法定稅率17％或13％計(jì)算納稅。

增值稅稅款抵扣不實(shí)，在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端：（1）重復(fù)課稅問題沒有得到完全解決。由于我國(guó)推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費(fèi)型”增值稅，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，并且由于企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，重復(fù)課稅的程度也不一樣。（2）不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國(guó)通行的做法，也是提高本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的一項(xiàng)重要舉措。由于我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。我國(guó)以含稅產(chǎn)品與國(guó)外無稅產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，無形中降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，增加了開拓國(guó)際市場(chǎng)的難度。（3）增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了如何準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問題。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)此作出了規(guī)定，但具體到一些單位價(jià)值超過標(biāo)準(zhǔn)、但使用年限不夠，或使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值卻不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。

3、稅收負(fù)擔(dān)失衡。稅負(fù)公平是增值稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。（1）行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同。一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè)，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些自然資源開采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)，增值稅負(fù)明顯高于平均水平。（2）增值稅兩納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負(fù)水平存在著較大差異，銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,比選擇做一般納稅人的稅負(fù)低，反之則高。（3）與其他國(guó)家增值稅負(fù)相比，我國(guó)企業(yè)的增值稅負(fù)水平高于大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)。

值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡，主要存在以下弊端：（1）沒有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。（2）影響了對(duì)稅負(fù)較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，是當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。

二、增值稅改革方向與發(fā)展趨勢(shì)

通過對(duì)現(xiàn)行增值稅存在的問題與弊端的分析，我們就可以看出我國(guó)增值稅改革與發(fā)展的趨勢(shì)。目前增值稅作為新稅制的主要稅種，其作用和優(yōu)越性已經(jīng)得到了人們的普遍認(rèn)同。但在實(shí)施中仍然存在一些問題，如稅源難以控制，征收范圍過窄，抵扣辦法不盡合理，法定稅率偏高，實(shí)際稅負(fù)不均等等。如何進(jìn)一步完善增值稅？理論界和實(shí)際工作部門都展開了熱烈的討論，提出了許多有益的建議。其中，比較一致的看法：一是盡快實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；二是擴(kuò)大增值稅征收范圍；三是嚴(yán)格增值稅源管理，加強(qiáng)征管力度。

1、改革增值稅的征收類型。目前，世界上增值稅有三種征收類型，而我國(guó)現(xiàn)采用生產(chǎn)型征收。生產(chǎn)型增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅，指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅，指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對(duì)消費(fèi)品價(jià)值征稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。

〈1〉生產(chǎn)型增值稅的缺陷。（1）不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資。（2）生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）不利于我國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。

〈2〉生產(chǎn)型增值稅的改革。生產(chǎn)型增值稅的改革是必然的事情，問題是何時(shí)在全國(guó)推廣改革，如何改的問題。從生產(chǎn)型發(fā)展到消費(fèi)形式必然趨勢(shì)，只是在我國(guó)從生產(chǎn)型到消費(fèi)型需要較長(zhǎng)時(shí)間的過渡。

2、擴(kuò)大征收范圍?，F(xiàn)行增值稅只對(duì)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域征收，而與其相關(guān)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信等行業(yè)是通過營(yíng)業(yè)稅的方式增收的，范圍比較廣泛，而稅率比較低，屬于地方財(cái)政管轄范圍，不利于中央財(cái)政的集中統(tǒng)一原則，所以擴(kuò)大增值稅的征收范圍勢(shì)在必行。

篇2

中國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向，是通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例、又適合中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。

因此，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則，是按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅；按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利，其他成員國(guó)都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠，包括減少費(fèi)用扣除、稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是加強(qiáng)征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，中國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，將內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅條例與外資企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，以增強(qiáng)中國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，以及將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資。所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過大。通過統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅制和稅收優(yōu)惠，真正公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

目前，中國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27％、18％、15％的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15％左右。按照適度征稅原則，從中國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33％降到25％左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。應(yīng)限制以下項(xiàng)目的費(fèi)用扣除：與取得收入沒有直接聯(lián)系的項(xiàng)目；收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的項(xiàng)目；交易的目的是避稅的項(xiàng)目；稅收政策已有規(guī)定的項(xiàng)目。

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，應(yīng)改為法人所得稅法。以企業(yè)所得稅命名稅種，納稅主體不清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，對(duì)不以“企業(yè)”命名的營(yíng)利性組織和單位，則易出現(xiàn)漏征；企業(yè)是以營(yíng)利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷其是否以營(yíng)利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；中國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。

中國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題，一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖然集中在中央，但地方政府仍以種種形式和手段越權(quán)減免稅，導(dǎo)致稅收大量流失和稅收成本增加，也誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。二是稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理，這主要集中在對(duì)外資的所得稅優(yōu)惠方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)；因國(guó)家間稅收管轄權(quán)差異和國(guó)際雙重征稅，外資往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是偏重于減免稅的直接優(yōu)惠，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了地區(qū)差距。

因此，要遵循適度和經(jīng)濟(jì)效益原則，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；大幅減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；調(diào)整優(yōu)惠方向，由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等間接形式，提高優(yōu)惠效果。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20％的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。這是對(duì)同一所得額的重復(fù)課稅。為解決這一問題，需協(xié)調(diào)兩個(gè)所得稅。首先，實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到股息中，給予股東稅收抵免，消除對(duì)股息的雙重課稅。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，如企業(yè)所得稅稅率為25％，個(gè)人所得稅為35％，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)繳10％的個(gè)人所得稅。其次，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。第三，要縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距。

當(dāng)前，企業(yè)所得稅為中央與地方按比例分享，目前仍由國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管。這種模式不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快加以改變。應(yīng)該按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局和地稅局中的一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，另一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，提高征管效率。

同時(shí)，需要正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。許多國(guó)家稅收制度非常復(fù)雜，主要有兩個(gè)原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。由于這些國(guó)家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以用判例彌補(bǔ)。

篇3

財(cái)務(wù)管理專業(yè)是為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要而開設(shè)的財(cái)經(jīng)類專業(yè)，就業(yè)范圍主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等領(lǐng)域，而《稅法》課程就屬于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的基礎(chǔ)課程，該課程主要是讓學(xué)生通過稅法課程的學(xué)習(xí)熟悉稅收原理、相關(guān)稅收政策以及政府和企業(yè)的征納稅實(shí)務(wù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)稅法制度近年來變化比較大，如2012年開始的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也越來越被企業(yè)所重視，這些都要求高校對(duì)稅法的教學(xué)中存在的問題進(jìn)行必要的改革。

1 獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法教學(xué)存在的問題

1.1 獨(dú)立學(xué)院學(xué)生普遍存在著數(shù)學(xué)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象

獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)比較薄弱，特別是文科類專業(yè)的學(xué)生。雖然稅法教學(xué)中對(duì)數(shù)學(xué)的要求不算高，但是其中應(yīng)納稅額的計(jì)算需要有一定的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)，同時(shí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的很多課程都會(huì)涉及到計(jì)算，比如財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)課程等，但是獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生普遍存在積極參與實(shí)踐、動(dòng)手能力強(qiáng)的特點(diǎn)。

1.2 稅法課程課時(shí)不充分的現(xiàn)象

《稅法》課程在財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)方案里安排的課時(shí)為周學(xué)時(shí)4課時(shí)，總學(xué)時(shí)48學(xué)時(shí)，課時(shí)相對(duì)較少。稅法課程體系一般包括稅法基礎(chǔ)理論、實(shí)體法和程序法三個(gè)部分。其中，稅收實(shí)體法是我們的授課重點(diǎn)。我國(guó)目前有主要增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等近20個(gè)稅種，每個(gè)稅種都有不同的納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法?？梢姸惙ǖ慕虒W(xué)內(nèi)容非常豐富，短短的48個(gè)課時(shí)很難滿足教學(xué)要求，這樣教學(xué)老師只能選擇三大流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行主要教學(xué)，對(duì)其他小稅種進(jìn)行介紹性教學(xué)。稅法是一個(gè)完整的體系，企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)流程中往往涉及到諸多稅種的綜合，這樣就要求學(xué)生全面掌握稅法的內(nèi)容，企業(yè)的實(shí)際需求和我們教學(xué)產(chǎn)生矛盾。

1.3 實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)缺失

現(xiàn)在企業(yè)對(duì)人才的需要是務(wù)實(shí)的，希望雇傭的員工能夠很快的適應(yīng)工作崗位。現(xiàn)在稅法教學(xué)普遍是以課堂教學(xué)為主，缺乏必要實(shí)踐環(huán)節(jié)，這樣學(xué)生將來在工作中就面臨著適應(yīng)慢，工作不熟練的問題，短時(shí)間不能受到用人的賞識(shí)。稅法雖然需要一定的理論知識(shí)作為基礎(chǔ)，但是更加強(qiáng)調(diào)實(shí)踐能力。同時(shí)由于實(shí)踐環(huán)節(jié)的缺失，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極不高，對(duì)教學(xué)效果也產(chǎn)生了消極影響。

1.4 稅法教學(xué)教材的更新步伐跟不上稅法的更新速度

近幾年我國(guó)稅法領(lǐng)域進(jìn)行諸多改革，很多稅種發(fā)生了變化，如個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的變化，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅等。特別是這兩年來我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行了大幅度的改革，并且隨著國(guó)家“十二五”規(guī)劃中確立的財(cái)稅改革目標(biāo)，稅法領(lǐng)域的改革還會(huì)不斷更新。為了適應(yīng)國(guó)家的稅法改革，培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的人才，需要我們的稅法教材也能夠加快更新的速度。

2 稅法課程教學(xué)改革的幾點(diǎn)建議

2.1 增加稅法課程教學(xué)課時(shí)

根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)方案，稅法課程一般在大三開課，這個(gè)比較合理，因?yàn)橹耙呀?jīng)開設(shè)過《財(cái)政學(xué)》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》等稅法學(xué)習(xí)先期課程。稅法的課程課時(shí)設(shè)置為64時(shí)，使之與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》等課程具備相同的課時(shí)數(shù)量，以提高稅法教學(xué)的效果。同時(shí)加強(qiáng)與《納稅會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》等稅收相關(guān)課程的銜接。同時(shí)隨著社會(huì)分工的細(xì)化，有必要建設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的稅收方向，以提高稅法相關(guān)課程教學(xué)的重要性。

2.2 建設(shè)稅收模擬實(shí)驗(yàn)室和企業(yè)實(shí)踐，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)

以課堂教學(xué)為主的稅法教學(xué)只能將稅法變成為枯燥的法律條文理解，學(xué)生容易產(chǎn)生厭學(xué)情緒，同時(shí)學(xué)生畢業(yè)后確實(shí)也很難在實(shí)際中快速上手。為了提高稅法課程的教學(xué)效果，發(fā)揮獨(dú)立學(xué)院學(xué)生動(dòng)手能力強(qiáng)的特點(diǎn)，學(xué)校有必要建設(shè)專門的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，進(jìn)行模擬教學(xué)。按照稅收征管程序，安排學(xué)生進(jìn)行角色扮演，如扮演企業(yè)的財(cái)務(wù)人員如何計(jì)算稅收、進(jìn)行申報(bào)納稅等環(huán)節(jié)，扮演征稅部門的稅務(wù)管理人員，如何對(duì)企業(yè)的納稅資料進(jìn)行審核等。教師在學(xué)生模擬實(shí)踐后進(jìn)行教學(xué)總結(jié)，指出學(xué)生在實(shí)踐環(huán)節(jié)的差錯(cuò)。同時(shí)在稅法教材課堂講授結(jié)束后，相應(yīng)的安排學(xué)生到企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)局等部門進(jìn)行認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)，提高學(xué)生感知能力和實(shí)踐能力。實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的增加能夠提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，發(fā)揮了學(xué)生積極主動(dòng)性，這在一定程度上能夠彌補(bǔ)獨(dú)立學(xué)院學(xué)生數(shù)學(xué)基礎(chǔ)薄弱的弱點(diǎn)。

2.3 及時(shí)跟進(jìn)《稅法》教材的選定

隨著稅法近年來的改革，稅法在不斷修訂和完善中，學(xué)校進(jìn)行稅法教學(xué)也需要及時(shí)的更新，把最新的稅收政策介紹給學(xué)生。稅法教材更新最及時(shí)的教材當(dāng)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用《稅法》和注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法1》和《稅法2》，這兩套教材難度比較大，特別相對(duì)于獨(dú)立院校的學(xué)生就顯著難度更大，這就對(duì)稅法教師提出了更高的要求，要求教師對(duì)稅法非常熟悉，同時(shí)采取更加容易理解和掌握的方式進(jìn)行教學(xué)。選用這兩套的教材還有一定的好處，就是課外輔導(dǎo)書比較多，學(xué)生通過多做練習(xí)題加深對(duì)稅法的了解和掌握。選用這兩套教材在教學(xué)上雖然有一定的難度，但是對(duì)學(xué)生掌握更新更準(zhǔn)確的知識(shí)非常有幫助，同時(shí)對(duì)將來的就業(yè)和自學(xué)非常有幫助。

篇4

    一、我國(guó)增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展 

    增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后,對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅,在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期,增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行,并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底, 全世界已有135個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。由此看出,增值稅作為一個(gè)國(guó)際性的實(shí)用稅種是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前,我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì),對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支,根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行,我國(guó)原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢(shì),影響了稅收作用的發(fā)揮。因此,1979年開始對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整,適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種,增加了一些新稅種,于1979年引進(jìn)了增值稅。經(jīng)過試點(diǎn)和廣泛征求意見,1984年第二步利改稅時(shí)正式建立增值稅制度。此時(shí)的增值稅還不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng),其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問題是: 增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,造成稅基確定上的剛性不足,致使稅 基嚴(yán)重受到侵蝕,破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此,為強(qiáng)化稅收管理,嚴(yán)格依法治稅,努力增加稅收剛性,充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用,1987年本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則,逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法,由財(cái)政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革,以增值稅改革為核心,旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國(guó)務(wù)院134號(hào)令了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,1993年12月25日財(cái)政部了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,為規(guī)范專用發(fā)票的管理,1993年12月27日國(guó)家稅務(wù)局了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》自1994年1月1日起正式施行。 

    1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則,中性的原則,簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn),進(jìn)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理,只設(shè)17%和13%兩檔稅率,除個(gè)別情況外,均適用基本稅率,為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ),先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法,統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。 稅法還明確規(guī)定,增值稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算,以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)算計(jì)稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的,應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣,就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外,使我國(guó)的企業(yè)增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國(guó)增值稅制與WTO成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是,由于具體條件的限制,建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制,不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上,都還有一定的實(shí)際困難,計(jì)稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。 

    二、我國(guó)增值稅改革和發(fā)展中存在的問題 

    增值稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及增值稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件,然而,無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革,既要考慮我國(guó)國(guó)情,又要貫徹落實(shí)國(guó)際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況,是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報(bào)表又是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。 

    下面從兩個(gè)基本點(diǎn)來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題: 

    1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題 

    第一是征稅范圍窄,當(dāng)時(shí)僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值 

    稅征稅范圍僅限于機(jī)器機(jī)械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴(kuò)大到對(duì)31大類產(chǎn)品實(shí)行增值稅。由于改革力度不夠,時(shí)機(jī)不成熟,直到1994年稅制大調(diào)整前,有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實(shí)行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則,逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法,財(cái)政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》,在實(shí)際中得到了有效地貫徹實(shí)施。 

    第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月,第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。稅率設(shè)計(jì)上比較落后,仍沿用產(chǎn)品稅的模式,采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu),導(dǎo)致稅率檔次多,調(diào)節(jié)功能層次不清,使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。 

    第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法,增值稅以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志,將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款,不利于鼓勵(lì)投資,可以保證財(cái)政收入。是落后的發(fā)展中國(guó)家采用的一種形式。 

    收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅,由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的,轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購(gòu)憑證,而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法,導(dǎo)致不能扣稅,限制了這種方法的廣泛使用。消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除,會(huì)減少財(cái)政收入,最適合憑發(fā)票扣稅,利于納稅人操作,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,是當(dāng)前國(guó)際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型,也是西方發(fā)達(dá)國(guó)家美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本等推崇的方法,有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展,也是我國(guó)入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。 

    第四,扣除項(xiàng)目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法,雖扣除了主要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目,但任沒有包括外購(gòu)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。 

    2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題 

    第一,征稅范圍仍然偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為:所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看,增值稅制度越規(guī)范,征稅范圍越寬,覆蓋率越大,就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn),最大限度地發(fā)揮作用;能逐步解決重復(fù)征稅問題,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù);有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比之下,相差甚遠(yuǎn),直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。 

    第二,稅率設(shè)計(jì)仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料,目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家的稅率大體在8%--20%之間,將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在24%,說明我國(guó)稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。 

    第三,稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范,抵扣環(huán)節(jié)中斷,造成重復(fù)征稅,固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅,減少了國(guó)家財(cái)政收入。二是,農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條,購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三,抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定,工業(yè)性企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后,商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后,一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理,實(shí)踐中不可行,征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四,抵扣憑證不規(guī)范。現(xiàn)行制度規(guī)定,法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用 

    發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外,廢舊物資收購(gòu)憑證(10%)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票(7%)等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重,既不利于守法納稅企業(yè),又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

    第四,減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免,又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返,環(huán)節(jié)太多,手續(xù)繁雜,漏洞太大。 

    第五,一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)100萬元,商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同,使許多納稅人無法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn),難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道,山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票,限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來,不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 

    第六,從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣,進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣,規(guī)定不合理。 

    第七,不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。 

    從發(fā)展趨勢(shì)看,我國(guó)稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行,實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國(guó)目前的情況看,對(duì)增值稅的改革,已基本走上了國(guó)際化的道路。 

    三、完善我國(guó)增值稅改革的措施 

    第一,進(jìn)一步通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng),進(jìn)一步研討與國(guó)際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵(lì)納稅人、會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向,使其符合國(guó)情、易于操作。 

篇5

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

1、新企業(yè)所得稅法的主要變化

首先，新企業(yè)所得稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。這種做法符合世界大多數(shù)國(guó)家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅主體，居民企業(yè)承擔(dān)所有的全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。其次，適用稅率發(fā)生了重大的變化。以往內(nèi)資企業(yè)承擔(dān)的所得稅率高達(dá)33%，外資企業(yè)所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業(yè)所得稅法取消了這種超國(guó)民待遇，統(tǒng)一稅率為25%，這有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提升。再次，所得稅的收入含義及準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目不同。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括了工資實(shí)際支出、年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的公益性捐贈(zèng)、其他規(guī)定的項(xiàng)目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優(yōu)惠政策不同。稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向以區(qū)域優(yōu)惠為主變成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，取消了以往的一些稅收優(yōu)惠，對(duì)環(huán)保等行業(yè)、對(duì)安置殘疾人等行為予以稅收優(yōu)惠的支持等。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了一些反避稅的措施。

2、新企業(yè)所得稅法并軌的意義

首先，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌有利于擴(kuò)大稅基，減少假外資利用外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠進(jìn)行操作，造成稅源的流失，降低內(nèi)資企業(yè)的稅收比率，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入持續(xù)動(dòng)力，提供國(guó)家稅收的長(zhǎng)期來源。這樣的改變可以創(chuàng)造一種更為公平的稅收環(huán)境，提升內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，新企業(yè)所得稅法有利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。通過內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，出臺(tái)新的所得稅優(yōu)惠措施，有利于內(nèi)外資企業(yè)將資金投入于西部、新興產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，不斷引導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)向綠色、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)對(duì)能源的使用效率，建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟(jì)。再次，新企業(yè)所得稅法有利于提升我國(guó)利用外資的水平。傳統(tǒng)模式下我國(guó)的外資主要集中于一些制造行業(yè)等，將中國(guó)簡(jiǎn)單當(dāng)成一個(gè)加工廠，這樣不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于經(jīng)濟(jì)的升級(jí)，通過所得稅并軌及新的涉外優(yōu)惠調(diào)整，有利于外資向服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，有利于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和外資利用的水平及質(zhì)量。

二、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整及其對(duì)外資企業(yè)的影響

1、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整

新企業(yè)所得稅法對(duì)很多的涉外優(yōu)惠進(jìn)行了調(diào)整，一些涉外優(yōu)惠也不斷失效。包括一些內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行假外資的注冊(cè)并與內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業(yè)通過在特區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)進(jìn)行注冊(cè)公司或者成立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為也無法減免稅收;一些外資企業(yè)通過循環(huán)設(shè)置企業(yè)享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優(yōu)惠的取消，相反涉外優(yōu)惠也有了新的變化。首先，新企業(yè)所得稅法取消了以往的不論行業(yè)均對(duì)外資企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，或者部分東部地區(qū)采用過低的稅率吸引外資的涉外優(yōu)惠，選擇以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，鼓勵(lì)外資進(jìn)入西部地區(qū)，進(jìn)入高新技術(shù)、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)開發(fā)、能源設(shè)施等技術(shù)含量較高或者國(guó)家較為支持的行業(yè)。其次，新企業(yè)所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費(fèi)用減免等方式進(jìn)行稅收優(yōu)惠，增加了多種間接優(yōu)惠的方式，避免以往一味簡(jiǎn)單的稅率優(yōu)惠。

2、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整對(duì)外資企業(yè)的影響

首先，由于外資企業(yè)原有享受的所得稅減免優(yōu)惠較多，很多的外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)只有15%左右，很多的外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下其稅率將提升，實(shí)際稅負(fù)將增加，對(duì)于一些原來享受的稅率優(yōu)惠較少的外資企業(yè)而言，例如從事銀行、地產(chǎn)、零售、采掘等行業(yè)的外資企業(yè)，其稅負(fù)將降低，但整體上外資企業(yè)的稅負(fù)增加了。其次，新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的再投資及投資方向有影響。很多外資企業(yè)將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區(qū)、高新技術(shù)行業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧漁及其他有區(qū)域優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。再次，新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)也有新的影響。外資企業(yè)的日常所得稅會(huì)計(jì)及所得稅申報(bào)要應(yīng)對(duì)新企業(yè)所得稅法的變化，新企業(yè)所得稅法對(duì)原有的一些可扣除項(xiàng)目也進(jìn)行了明確，外資企業(yè)要關(guān)注所得稅法的規(guī)定、特別納稅調(diào)整等方面的內(nèi)容，探討納稅籌劃。

三、外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃

1、積極學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，培養(yǎng)相關(guān)的稅務(wù)籌劃人才

外資企業(yè)要對(duì)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行認(rèn)真的研究，對(duì)一些相關(guān)的內(nèi)容特別關(guān)注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費(fèi)支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、公益性支出和固定資產(chǎn)稅務(wù)處理等進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)新舊企業(yè)所得稅法的相關(guān)差異進(jìn)行對(duì)比，對(duì)新企業(yè)所得稅法下的相關(guān)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參透，對(duì)原有的不合理事項(xiàng)進(jìn)行處理，例如職工薪酬必須是實(shí)際發(fā)生的合理薪酬，不然無法進(jìn)行扣除，這和之前的稅法規(guī)定有較大差別，企業(yè)就需要及早對(duì)一些與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的不合理支出進(jìn)行處理，其他項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)及早進(jìn)行規(guī)范。外資企業(yè)要完善自身的人才隊(duì)伍建設(shè)，要引入并培養(yǎng)一些稅務(wù)人才，及早學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對(duì)稅收籌劃人才要提供相關(guān)的培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識(shí)背景，加強(qiáng)其相關(guān)能力的培養(yǎng)，只有高水平高素質(zhì)的人才，才能夠做好外資企業(yè)的稅收籌劃，因此外資企業(yè)要加大投入，完善績(jī)效考核，提升對(duì)稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時(shí)為公司提供相關(guān)的稅務(wù)信息和支持。

2、選擇合適的企業(yè)類型，對(duì)納稅主體身份進(jìn)行稅收籌劃

由于新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅主體進(jìn)行規(guī)定，必須是法人實(shí)體才需要承擔(dān)納稅的義務(wù)，因此外資企業(yè)可以對(duì)企業(yè)類型進(jìn)行設(shè)計(jì)，將各地的子公司變成分公司，通過內(nèi)部的分?jǐn)?，將部分公司的虧損和盈利進(jìn)行中和，降低應(yīng)納稅所得額，降低實(shí)際的稅負(fù)。當(dāng)然外資企業(yè)也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅繳納稅率及內(nèi)容不同，外資企業(yè)也可以考慮合理選擇合伙制企業(yè)，避免繳納企業(yè)所得稅。

3、選擇合適的內(nèi)部核算方法，建立所得稅會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的籌劃

企業(yè)可以選擇好符合其發(fā)展需要的內(nèi)部核算方法，例如一些新設(shè)外資企業(yè)可以對(duì)其存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)方法中進(jìn)行選擇，通過期末和期初的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇和組合，合理降低企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而降低實(shí)際稅負(fù)。外資企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費(fèi)用金額，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目，外資企業(yè)要利用好這些稅前扣除的項(xiàng)目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應(yīng)納稅所得額，當(dāng)然這種籌劃必須有完善的財(cái)務(wù)管理制度支持，因此外資企業(yè)要建立起良好的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)制度。

4、利用好稅收優(yōu)惠政策，改變投資結(jié)構(gòu)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策

新稅法對(duì)于外資企業(yè)進(jìn)入國(guó)家支持和鼓勵(lì)的行業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠，包括農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保等行業(yè)，這些行業(yè)的投資有大量的減免稅收優(yōu)惠。因此外資企業(yè)在選擇項(xiàng)目的時(shí)候，在考慮經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)候需要同時(shí)將稅收優(yōu)惠的內(nèi)容考慮進(jìn)去，充分利用好國(guó)家對(duì)行業(yè)的支持，選擇一些朝陽產(chǎn)業(yè)。稅法對(duì)企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研發(fā)投入有相應(yīng)的加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)也可以享受15%的稅收優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新技術(shù)的投入，將一些符合高新技術(shù)企業(yè)的分公司等單獨(dú)剝離出來，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

5、利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃，加強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃

篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 所得稅; 分離

企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅雖然關(guān)系密切,但由于兩者存在諸多不同,很難在所有涉稅事項(xiàng)上長(zhǎng)期并行不悖并和諧一致。若要保持一致,只能以會(huì)計(jì)降低相關(guān)性為代價(jià),但這又不符合會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。因此,最優(yōu)的選擇就是適當(dāng)、適度分離,各自完善。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅差異

自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系日益密切并互相促進(jìn)、互相影響,但兩者的差異也十分明顯,主要表現(xiàn)為:

(一)目標(biāo)上的差異

稅法是從根本上保證國(guó)家的稅收收入,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是保證其生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,這就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間存在差異的必然性。

1.工作依據(jù)不同。稅法依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的原則,根據(jù)國(guó)家的需要確立征收范疇,對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制,以保證國(guó)家的財(cái)政收入;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所有者等及債權(quán)人的要求,主要反映企業(yè)的獲利能力和償債能力,反映納稅人某一時(shí)期的利潤(rùn)總額、稅后凈收益、每股盈余等。

2.出發(fā)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分屬于不同的體系,它們所服務(wù)的對(duì)象和目的也不同。稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅,以服務(wù)于國(guó)家利益為主要出發(fā)點(diǎn),根據(jù)國(guó)家行使其政治權(quán)利的需要,稅法以其合法性和強(qiáng)制性作為其主要特征,并確定應(yīng)稅所得,以保證國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的財(cái)政收入;而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn),目標(biāo)是確定會(huì)計(jì)收益,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和靈活性是其主要特征,要求盡可能精確地計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,以利于會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的要求,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù),為投資者和債權(quán)人提供決策的依據(jù),向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。

(二)核算上的差異

1.計(jì)量基礎(chǔ)與口徑不同。稅法中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款。稅收管理必須公正地對(duì)待具有不同支付能力的人。除此之外,稅法還應(yīng)制定各稅種的實(shí)施細(xì)則,以便征納稅雙方正確執(zhí)行、具體操作。這種發(fā)展趨勢(shì)取決于法律上的先例,而不是尋求數(shù)據(jù)資料在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的含義。因此,律師與會(huì)計(jì)師之間關(guān)于稅收的爭(zhēng)議,不僅僅限于簡(jiǎn)單的司法問題,而且涉及到收益計(jì)量的法律方法和會(huì)計(jì)方法之間的根本差異問題。如稅法中應(yīng)稅收入確認(rèn)上同時(shí)存在兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn),即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性,在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入的確認(rèn)上主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制,在投資性應(yīng)稅收入上按收付實(shí)現(xiàn)制;費(fèi)用扣除實(shí)行扣除標(biāo)準(zhǔn)法或據(jù)實(shí)扣除法。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求,故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的,最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上,其立足點(diǎn)為國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃,一般不會(huì)另設(shè)獨(dú)立的憑證、賬簿體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)的核算基礎(chǔ),其立足點(diǎn)是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),并有完整的憑證、賬簿體系;在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上,通常只按權(quán)責(zé)發(fā)生制。除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則、配比原則、歷史成本計(jì)價(jià)原則等也與所得稅法的內(nèi)含有明顯區(qū)別。

在現(xiàn)實(shí)中,兩者的計(jì)算口徑不同是最主要的表現(xiàn)。這種差異的存在可能產(chǎn)生兩種后果:一種是與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相符,是稅法給予納稅人節(jié)稅的空間,納稅人可以充分利用,如稅收優(yōu)惠期限等;另一種是與國(guó)家立法意圖相悖的避稅。通過稅法的不斷健全,這種差異可以適當(dāng)減少,但不會(huì)消失。

2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)不同。稅法規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合物,因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅收益是要確定納稅人立即支付現(xiàn)金的能力、管理上的方便性以及征收稅款的必要性,這些自然與會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相矛盾,這使稅收(納稅)年度自身存在獨(dú)立的傾向。關(guān)于收益,稅收概念的中心問題是會(huì)計(jì)期間,而不是配比,從而使利潤(rùn)逐漸與獲利有關(guān)的支出相分離。

稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得,不求理論上的盡善盡美,只求操作上的方便可行,最終體現(xiàn)在符合稅法要求的納稅申報(bào)表上;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求,客觀、公允地反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)總額等。此外,稅收制度包括了對(duì)爭(zhēng)議問題進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議或交由法庭作出最終裁決的程序,而會(huì)計(jì)界則缺乏類似的解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差異問題的裁決組織,這也進(jìn)一步加快了會(huì)計(jì)向與稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一的方向發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系發(fā)展

基于會(huì)計(jì)與所得稅客觀上存在差異,二者本應(yīng)適當(dāng)分離,但縱觀各國(guó)會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政,到兩者試圖適應(yīng)對(duì)方,再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長(zhǎng)而曲折的歷程。

(一)自然的“分”

在一個(gè)較長(zhǎng)的歷史時(shí)期,會(huì)計(jì)與所得稅是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。當(dāng)國(guó)家由“君主”過渡為“公民”后,稅收開始以法律的形式存在,納稅人的會(huì)計(jì)也因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜多樣而逐步成熟規(guī)范。這就為二者從“分”到“合”提供了客觀條件。

(二)內(nèi)在的“合”

從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長(zhǎng)的財(cái)政支出的需要。政府征稅,政府有政府會(huì)計(jì)(稅收會(huì)計(jì))記錄和報(bào)告;財(cái)政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。但在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期,由于稅制不成體系、簡(jiǎn)單而又多變,不可能也無必要對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算提出像今天這樣的具體要求,而且當(dāng)時(shí)的納稅人也不具備正式會(huì)計(jì)記錄的條件。因此,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會(huì)計(jì)上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會(huì)計(jì)的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的不斷規(guī)范化和會(huì)計(jì)職業(yè)的市場(chǎng)化,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅,以保證國(guó)家的財(cái)政收入,企業(yè)會(huì)計(jì)要為納稅人計(jì)稅、繳稅和籌劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財(cái)務(wù)目標(biāo)),為投資人和債權(quán)人服務(wù),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要受托進(jìn)行審計(jì)和咨詢,以發(fā)揮社會(huì)公正會(huì)計(jì)的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突。因此,必須進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào),互相顧及對(duì)方,以降低各自的成本,實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)(利益)。

會(huì)計(jì)與所得稅之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對(duì)方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。會(huì)計(jì)與所得稅走過了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時(shí)期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會(huì)計(jì)的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進(jìn)了其自身的發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f,如果離開會(huì)計(jì),如果沒有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤(rùn)等將不復(fù)存在。同時(shí),由于稅法的改進(jìn)和不斷完善,也大大推動(dòng)和規(guī)范了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討會(huì)計(jì)與所得稅從互相模仿的初級(jí)階段到尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

(三)有機(jī)的“分”

企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收作為兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體系,自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,二者之間的關(guān)系日益密切并通過互相借鑒、有機(jī)適當(dāng)分離,促進(jìn)了各自的發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范上的適當(dāng)分離。人類進(jìn)入20世紀(jì)以后,隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)際投資與國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷擴(kuò)大,稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)也在不斷加強(qiáng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂,稅法與會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)越來越明確、越來越具體,兩者偏離呈擴(kuò)大之勢(shì)。2000年國(guó)家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,首次明確了所得稅稅前扣除的基本原則和確認(rèn)原則。在此原則下,規(guī)定了扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計(jì)量,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有諸多差異;2008年10月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》文件規(guī)定也說明稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的明顯不同。由此可見,不論稅收還是會(huì)計(jì),都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分借鑒各自的國(guó)際慣例,向著自我完善的方向發(fā)展,這就不可避免地形成會(huì)計(jì)與所得稅的分離(差異)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求會(huì)計(jì)與稅收的完全一致是不可能的,問題是兩者的分離應(yīng)該適當(dāng)、適度,制度的規(guī)范都應(yīng)該遵循成本效益原則,盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。會(huì)計(jì)與所得稅主管部門應(yīng)該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制,在制定法規(guī)制度時(shí),應(yīng)該充分考慮:(1)當(dāng)涉及對(duì)方范圍時(shí),如何盡可能不增加或不過多增加執(zhí)行者的遵從成本;(2)當(dāng)涉及對(duì)方范圍且規(guī)定不一致(有差異)時(shí),對(duì)方應(yīng)該盡快地對(duì)此明確其執(zhí)行意見,以不增加執(zhí)行者的困惑;(3)如果屬于不觸及另一方的原則性問題,后者應(yīng)盡可能地采納前者的規(guī)定,以避免不必要的分離,而增加執(zhí)行者的遵從成本;(4)企業(yè)(執(zhí)行者)在國(guó)家會(huì)計(jì)與所得稅法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi),可以出于自身稅收利益與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的,進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇。

會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系是一種法律關(guān)系,最主要的內(nèi)容應(yīng)是當(dāng)事人之間產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系,它依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的,即以法律規(guī)定作為前提,沒有法律規(guī)定就沒有法律關(guān)系。稅法、會(huì)計(jì)法等法律規(guī)定了會(huì)計(jì)與所得稅的法律關(guān)系,是征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律依據(jù),但國(guó)家有對(duì)有關(guān)法規(guī)的解釋權(quán)和修改權(quán)。會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系又是受法律保護(hù)的,即雙方都要遵守并執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系具有綜合性和互動(dòng)性。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。會(huì)計(jì)與所得稅的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提。既然會(huì)計(jì)與所得稅的分離是包括我國(guó)在內(nèi)的一種國(guó)際趨勢(shì),那么,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。這種分離也是會(huì)計(jì)為了應(yīng)對(duì)稅收這個(gè)“不請(qǐng)自來的當(dāng)事人”,以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能,諸如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料;后者則主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料),同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。要做到在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的“會(huì)計(jì)真實(shí)”的同時(shí),又要符合稅法要求的應(yīng)稅所得(應(yīng)稅利潤(rùn))的“業(yè)務(wù)真實(shí)”,必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。這既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要,也是會(huì)計(jì)理論建設(shè)和學(xué)科發(fā)展的需要。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅有機(jī)分離的作用

隨著財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐的發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅的有機(jī)分離呈現(xiàn)一種必然趨勢(shì),其作用主要表現(xiàn)在以下兩方面。

(一)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

所得稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)的盈利水平來確定企業(yè)的稅負(fù)率,高度體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)政的要求。而企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的,體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要,其目標(biāo)是向外部關(guān)系人提供他們所需要的信息。在眾多的外部關(guān)系人中,稅務(wù)部門關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲取情況;其他外部關(guān)系人所關(guān)心的則多是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況,對(duì)稅款如何計(jì)算和交納并不為他們關(guān)心。如果所得稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融匯一體的話,企業(yè)會(huì)計(jì)只能按稅法的要求來選擇會(huì)計(jì)政策,其結(jié)果必然扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果,忽略了其他多數(shù)外部關(guān)系人的需要。

(二)有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)體制改革

會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)、公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,在收入的確認(rèn)、費(fèi)用成本的列支、利潤(rùn)的計(jì)算等方面使得企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)與所得稅稅法目標(biāo)差異越來越大,此時(shí)的適當(dāng)分離顯得更為必要。只有將所得稅從會(huì)計(jì)中分離出來,企業(yè)只需接規(guī)定計(jì)交所得稅款,在會(huì)計(jì)處理上可不考慮所得稅法的規(guī)定而根據(jù)企業(yè)的具體情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化靈活應(yīng)用會(huì)計(jì)政策合理計(jì)算收入、恰當(dāng)分配費(fèi)用、正確計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn),才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果;才能使企業(yè)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督;才能保證企業(yè)決策的順利實(shí)施及財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

篇7

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法課程；特殊性；改革對(duì)策

【正文】

一、財(cái)稅法課程的特殊性分析

財(cái)稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識(shí)特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會(huì)科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財(cái)稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個(gè)性特點(diǎn)。

1．財(cái)經(jīng)類高校擁有得天獨(dú)厚的財(cái)經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財(cái)經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實(shí)踐場(chǎng)所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財(cái)稅法納入財(cái)經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財(cái)稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財(cái)稅法課程就不得不在經(jīng)濟(jì)的氛圍中，被經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計(jì)算公式、技巧、方法等工具進(jìn)行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識(shí)背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟(jì)霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)的話語，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財(cái)經(jīng)校園，時(shí)時(shí)都能呼吸到流動(dòng)清新的經(jīng)濟(jì)氣息，處處都能覺察到財(cái)富的價(jià)值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個(gè)被設(shè)計(jì)成固定模式的財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟(jì)或算計(jì)的烙印。因而，財(cái)經(jīng)學(xué)校之財(cái)經(jīng)專業(yè)本科生在理解財(cái)稅法時(shí)，其思路似行云流水般對(duì)財(cái)稅法的認(rèn)知也能充分?jǐn)U充其價(jià)值損益的想象空間和來龍去脈。

當(dāng)然，財(cái)經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的悟性和敏感，并不能掩蓋其對(duì)法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財(cái)稅法之中給財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學(xué)的過程中，筆者也明顯地感到財(cái)經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科生對(duì)法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們?cè)诎盐辗芍黧w及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問題。不過，同一所學(xué)校，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財(cái)稅法課程的教學(xué)過程中，其進(jìn)度相對(duì)明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財(cái)經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財(cái)經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟(jì)法

學(xué)專業(yè)的本科生在財(cái)稅法教學(xué)過程中，并不能因?yàn)樵谛@踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)與課程的科學(xué)合理安排問題。

2．政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財(cái)稅法意識(shí)形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計(jì)劃等基本要素與眼下的財(cái)稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的理論與實(shí)踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價(jià)值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評(píng)價(jià)和倡言駁論。雖然，財(cái)稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長(zhǎng)的進(jìn)化歷程所構(gòu)建的實(shí)存法律的有機(jī)整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國(guó)法律實(shí)際上或者可以不受財(cái)政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對(duì)權(quán)利保護(hù)的政治現(xiàn)實(shí)熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實(shí)，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實(shí)質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價(jià)值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財(cái)稅法需要旁征博引去揭示和充實(shí)納稅義務(wù)背后的東西——權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財(cái)稅法課程的開設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟(jì)的要求，而不可不說的是政法高校的財(cái)稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財(cái)稅法貫穿始終的計(jì)算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計(jì)，不可能因?yàn)橹貜?fù)千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟(jì)學(xué)思維方式和計(jì)算的技術(shù)技巧等方面的強(qiáng)化訓(xùn)練。否則，如果說只懂計(jì)算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計(jì)算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實(shí)踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對(duì)財(cái)稅法中有關(guān)法的東西耳熱能詳，對(duì)鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實(shí)務(wù)性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時(shí)停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會(huì)難免不背上“光說不練”、“動(dòng)手能力差”之罵名。當(dāng)然，這與學(xué)校教學(xué)計(jì)劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補(bǔ)，財(cái)稅法的教學(xué)才能躍上一個(gè)新的臺(tái)階，而不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)的市場(chǎng)定位

相同的財(cái)稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場(chǎng)需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對(duì)財(cái)稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財(cái)稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對(duì)策。

財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)定位于何方?換言之，財(cái)稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國(guó)內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個(gè)性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴(yán)重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國(guó)引入和確立“公共財(cái)政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時(shí)起，就義無反顧地踏上了遵循國(guó)際規(guī)則的法治經(jīng)濟(jì)之路，而不能讓傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)成為經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實(shí)務(wù)上應(yīng)盡可能擴(kuò)展眼界，多了解別國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅(jiān)持“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計(jì)劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價(jià)值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財(cái)稅法制繼往開來，發(fā)揚(yáng)光大的廣闊的未來前景。縱使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識(shí)人才的儲(chǔ)備，而且，法治經(jīng)濟(jì)對(duì)這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法治的進(jìn)步而不斷增強(qiáng)，因而，財(cái)稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會(huì)應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當(dāng)是法治經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國(guó)財(cái)稅法之效力及于本國(guó)疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國(guó)家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財(cái)稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國(guó)民對(duì)財(cái)稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性差異，故而在社會(huì)層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財(cái)稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運(yùn)用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對(duì)財(cái)稅法的感受如何，原本就不影響財(cái)稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個(gè)人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財(cái)稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會(huì)也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實(shí)和保障來支撐，但即使是這種實(shí)然性狀況，也反證了財(cái)稅法知識(shí)的普及程度還不足以達(dá)到或上升到具有民主國(guó)家公民納稅人意識(shí)的思想境界，而要建立良好的財(cái)稅法法治秩序，作為本科段凡開設(shè)財(cái)稅法課程的專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，無疑都應(yīng)當(dāng)身體力行地承擔(dān)起傳播和應(yīng)用財(cái)稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實(shí)然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國(guó)加入WTO意味著其規(guī)則對(duì)國(guó)內(nèi)各主體具有約束力，國(guó)內(nèi)不僅要揚(yáng)長(zhǎng)避短、強(qiáng)其自身、增強(qiáng)國(guó)力，而且還要努力提升本國(guó)國(guó)民的國(guó)民待遇，包括經(jīng)濟(jì)的和政治的；不僅要在社會(huì)活動(dòng)中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當(dāng)納入財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國(guó)內(nèi)的壟斷或非公平競(jìng)爭(zhēng)，何談樹立作為義務(wù)主體的納稅人意識(shí)呢?

三、財(cái)稅法本科教學(xué)改革的對(duì)策

綜觀財(cái)稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者認(rèn)為：要培養(yǎng)既有一定財(cái)稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運(yùn)用財(cái)稅法技術(shù)技巧的實(shí)務(wù)人才，財(cái)稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對(duì)策。

1．財(cái)稅法所涵蓋的知識(shí)結(jié)構(gòu)。財(cái)稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識(shí)及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國(guó)家向企業(yè)、集體或個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨?，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價(jià)值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計(jì)算才能得出賦稅的量化指標(biāo)，這個(gè)量化指標(biāo)無疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當(dāng)然，這絲毫不意味著財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)中沒有迷惑或偏好劣勢(shì)，只是因?yàn)榉傻囊?guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財(cái)稅法本科教學(xué)照本宣科是對(duì)學(xué)生隱性知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡缺乏認(rèn)知的表現(xiàn)，這意味著財(cái)稅法本科教學(xué)的起點(diǎn)，就應(yīng)針對(duì)不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長(zhǎng)補(bǔ)短，強(qiáng)化應(yīng)對(duì)其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計(jì)劃設(shè)計(jì)，適當(dāng)增加其輔助課程、課時(shí)、教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，以達(dá)致“扭虧為盈”的知識(shí)結(jié)構(gòu)的平衡。

2．財(cái)稅法課程的教學(xué)長(zhǎng)期陷入困境。皆因財(cái)稅法自身獨(dú)特而又要求較高水準(zhǔn)的法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，而國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期缺乏基于財(cái)稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實(shí)際上，不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的財(cái)經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學(xué)的財(cái)會(huì)專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)，都存在著缺乏法理學(xué)及部門法學(xué)方面的專門訓(xùn)練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學(xué)的法律專業(yè)，還是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的法律專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)稅知識(shí)的短缺問題?，F(xiàn)有的財(cái)稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補(bǔ)”之后轉(zhuǎn)化而成的，即使如此，實(shí)踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財(cái)稅法師資的培養(yǎng)，不僅應(yīng)從高校中自身培養(yǎng)財(cái)稅法專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)兼具的專門人才，而且還應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)實(shí)務(wù)部門培訓(xùn)師資(高級(jí)人才)的議事計(jì)劃，以矯正現(xiàn)有財(cái)稅法教師知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的狀況，最終使財(cái)稅法師資隊(duì)伍形成一支知識(shí)兼?zhèn)?、年齡、層次結(jié)構(gòu)合理的獨(dú)立的力量，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的需要。

3．財(cái)稅法教學(xué)潛在的要求是財(cái)稅經(jīng)濟(jì)知識(shí)與法學(xué)知識(shí)的架構(gòu)，而實(shí)際上不同類別的跨學(xué)科知識(shí)領(lǐng)域的進(jìn)入是存在壁壘的。筆者認(rèn)為，進(jìn)入壁壘是隨著年齡和某一類別的專業(yè)知識(shí)的積累而增高的，其深層原因是兩門不同學(xué)科的思維方式存在著差異，因而財(cái)稅法本科階段，財(cái)稅經(jīng)濟(jì)知識(shí)和稅法學(xué)知識(shí)的齊頭并進(jìn)是至關(guān)重要的。然而，眼下并沒有給予財(cái)稅法專業(yè)應(yīng)有的重要地位，兩個(gè)不同專業(yè)學(xué)科的知識(shí)體系不能融會(huì)貫通自成體系，致使專業(yè)性較強(qiáng)的人才需求只能通過拾遺補(bǔ)缺或嫁接來滿足，所以，建議規(guī)范就業(yè)渠道，創(chuàng)設(shè)財(cái)稅法學(xué)(本科)專業(yè)，以有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。

4．盡管擁有法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)至關(guān)重要、缺一不可，但社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)也是不可或缺的。如果能夠提供棲身于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、證券期貨業(yè)務(wù)高級(jí)管理人員、各類大中小型企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理等進(jìn)行培訓(xùn)、接觸和互動(dòng)交流，想必會(huì)受益匪淺。實(shí)務(wù)部門業(yè)務(wù)人員將會(huì)將實(shí)踐中遇到的大量疑難問題拋置于講壇之上，使人不得不在錯(cuò)綜復(fù)雜的問題之中穿梭，不厭其煩地梳理問題之中的線索，在潛移默化中增長(zhǎng)見識(shí)，于苦苦覓思中尋求問題解。有鑒于此，建議學(xué)習(xí)財(cái)稅法切忌紙上談兵，一定要深入實(shí)踐，學(xué)校開設(shè)財(cái)稅法課程有必要安排實(shí)習(xí)，例如，到事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)或企業(yè)等進(jìn)行調(diào)查研究。只有這樣，高校本科財(cái)稅法教學(xué)才能為社會(huì)推出合格的應(yīng)用型人才。

【注釋】

[1]史蒂芬;霍爾姆斯．權(quán)利的成本——為什么自由依賴于稅[MI．畢竟悅譯．北京；北京大學(xué)出版杜，2004．

篇8

    一、關(guān)于新稅法的概述

    (一)新稅法的基本內(nèi)容

    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營(yíng)業(yè)稅相比有著很大的變化,對(duì)這些變化進(jìn)行細(xì)致的研究,有助于促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

    (二)新稅法頒布的意義

    新稅法的頒布對(duì)企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

    第一,充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求,在一定程度上反映了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)施工企業(yè)的要求。

    第二,對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求。

    第三,改革舊營(yíng)業(yè)稅,實(shí)施新營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。它有助于進(jìn)一步完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和平競(jìng)爭(zhēng),有助于提高我國(guó)利用外資的水平與質(zhì)量,有助于推進(jìn)我國(guó)進(jìn)行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè),有助于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

    二、新稅法的變化對(duì)施工企業(yè)的影響

    (一)代扣代繳義務(wù)的變化

    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:境外的施工單位或者個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形的資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù),在我國(guó)境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人,在我國(guó)境內(nèi)沒有人的施工企業(yè),可以使用購(gòu)買方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出,新營(yíng)業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù),改為納稅人承擔(dān)。

    (二)施工企業(yè)需要納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變

    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:施工企業(yè)作為納稅主體,它所承包的工程如若跨省區(qū),它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款;施工企業(yè)作為納稅主體,在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款的那天起,超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的,要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其強(qiáng)制征收稅款,這在一定程度上強(qiáng)化了稅務(wù)部門的強(qiáng)制性功能。

    (三)施工企業(yè)納稅時(shí)間的變化

    在以前的納稅過程中,施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是由建筑工程完成的進(jìn)度與工程辦理結(jié)算的時(shí)間決定,這使得很多施工企業(yè)有充裕的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃,進(jìn)而達(dá)到拖延交納稅款款的目的。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能,保障了施工企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。

    (四)施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額發(fā)生了很大變化

    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:施工企業(yè)作為納稅人的主體,在為社會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過程中,它的營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動(dòng)力價(jià)款及相關(guān)的物資。其中,營(yíng)業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款。在規(guī)定中營(yíng)業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能,規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍,減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

    三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

    按照國(guó)務(wù)院與國(guó)家稅務(wù)總局的稅改安排,營(yíng)業(yè)稅在不久的將來必將改征增值稅,目前已經(jīng)在上海市試點(diǎn)。

    營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開票稅收問題上。由于營(yíng)業(yè)稅是道道征稅,按照現(xiàn)行規(guī)定,總承包人要向建設(shè)單位全額開具發(fā)票,分包人也要向總承包人按照分包額全額開具發(fā)票,這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問題?？偝邪诉M(jìn)行分包和不進(jìn)行分包,總體納稅額是不同的,這就導(dǎo)致稅負(fù)不公,違背了公平稅負(fù)原則,背離了稅法精神,不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,能夠發(fā)揮增值稅稅負(fù)公平的特點(diǎn),有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

    改征稅的實(shí)施,必將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響,施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤和了解稅改過程,了解稅改對(duì)本企業(yè)的影響,以便本企業(yè)能夠及時(shí)改變做法,適應(yīng)改征稅的要求,獲得最大的稅收利益。

    四、針對(duì)新稅法的影響,施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

    (一)在新稅法頒布之后,施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng),積極掌握、領(lǐng)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容,根據(jù)本單位發(fā)展的實(shí)際情況,采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式與內(nèi)容,以盡快地適應(yīng)新稅法,適應(yīng)不斷變化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    (二)施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)部門的專業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn),提升財(cái)務(wù)工作人員的法律意識(shí)與法律觀念,提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

    (三)施工企業(yè)的高管,也要加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí),深刻地領(lǐng)會(huì)新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容,把握住稅法的發(fā)展方向,帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

    (四)施工企業(yè)要積極加強(qiáng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持,以保證建筑工程的順利進(jìn)行。

篇9

1.不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國(guó)已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的扣除、購(gòu)買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國(guó)稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國(guó)稅收收入的比重。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個(gè)社會(huì)市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國(guó)的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國(guó)所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國(guó)對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國(guó)際間的流動(dòng)。由此可見，我國(guó)企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的原則性差異應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。加入WTO，意味著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，WTO也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)WTO成員國(guó)承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國(guó)家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國(guó)際水平，尤其是周邊國(guó)家稅率水平基本保持平衡，我國(guó)周邊14個(gè)國(guó)家或地區(qū)，10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國(guó)應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來說：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)旨在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國(guó)務(wù)院結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國(guó)所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國(guó)際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 改革 量能負(fù)擔(dān)

一、個(gè)人所得稅改革回顧

我國(guó)1993年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了第一次修正，這次改革之后，我國(guó)初步建立起符合我國(guó)實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。此后，國(guó)家又對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了多次修正，主要涉及超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革，稅率的下調(diào)等。其中對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多次的調(diào)整（2006年從800元調(diào)高至1600元，2008年調(diào)高至2000元），在2011年起征點(diǎn)調(diào)高至3500元，這些變革都旨在減輕中低工薪階層的稅負(fù)，力圖符合量能負(fù)擔(dān)原則。但是在分類稅制模式下個(gè)人所得稅存在很多公平性的缺失，并且在費(fèi)用扣除及稅率結(jié)構(gòu)等很多方面仍未能對(duì)量能負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行徹底的貫徹執(zhí)行。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度仍存在很多缺失。本文將從量能負(fù)擔(dān)原則角度出發(fā)對(duì)個(gè)人所得稅的確實(shí)展開分析。

二、個(gè)人所得稅制存在的問題分析

（一）分類稅制模式下個(gè)人所得稅的公平缺失

在稅制制定方面，我國(guó)采用分項(xiàng)征稅制，分項(xiàng)稅制意味著納稅人繳納的稅收與應(yīng)稅所得對(duì)的項(xiàng)目或者次數(shù)均有較大關(guān)聯(lián)。納稅人的收入、項(xiàng)目來源、納稅次數(shù)綜合決定了不同的稅負(fù)。例如，假定一人的全年所得額均為12萬元，但該部分收入歸屬的收入來源不同，該納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)也截然不同。當(dāng)收入全部為勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)納稅額最高為19200元，而全部為工薪最低為8940元。量能負(fù)擔(dān)原則核心思想即在于具有相同負(fù)稅能力的個(gè)人應(yīng)納相同數(shù)額的稅，因此現(xiàn)行所得個(gè)人所得稅模式實(shí)際上仍舊有悖于稅收公平原則，使個(gè)人所得稅公平收入分配作用失效。

以上例子主要闡述了收入歸屬項(xiàng)目不同所造成的稅收公平失效，而納稅次數(shù)不同同樣會(huì)造成個(gè)人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有兩人其分別按工薪所得及勞動(dòng)報(bào)酬所得納稅，工薪所得按照12個(gè)月計(jì)，假設(shè)勞動(dòng)報(bào)酬20次，盡管從全年收入來看，工薪所得收入大于勞動(dòng)報(bào)酬所得收入，但因?yàn)閮烧叩募{稅次數(shù)不同最終導(dǎo)致納稅水平存在差異，全年收入較高的乙反倒繳納稅收較少。從此方面來看，分項(xiàng)分次納稅的個(gè)人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好體現(xiàn)地量能負(fù)稅原則。

（二）費(fèi)用扣除制度難以體現(xiàn)量能課稅原則

我國(guó)現(xiàn)今的個(gè)人所得稅制度以個(gè)人作為征稅對(duì)象，稅制制定最初應(yīng)是以簡(jiǎn)便易行為初衷。但是這種扣除制度也存在一定的缺陷，并沒有充分考慮家庭納稅能力的不同，一刀切的制度并不能體現(xiàn)量能課稅的原則。這種情況主要體現(xiàn)在家庭納稅能力不同這個(gè)問題上。個(gè)人應(yīng)納稅額盡管相同但其實(shí)際納稅能力卻不相同，所承擔(dān)的納稅壓力也各不相同。例如，甲和乙兩個(gè)納稅人取得的收入數(shù)量性質(zhì)等條件完全相同，但兩人的家庭情況不同。甲是家庭唯一的勞動(dòng)力，需供養(yǎng)家里的老人和妻兒；乙是也是其家庭的主要?jiǎng)趧?dòng)力，但其妻也有一定的收入，兩人一起負(fù)擔(dān)家庭的主要開銷。在現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度下，甲、乙兩人的應(yīng)納稅額均完全相同，但是他們因家庭負(fù)稅能力的不同而具有不同的實(shí)際納稅能力。

（三）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)中，個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)其實(shí)遠(yuǎn)大于工薪人群，這種差異主要源于兩者稅率結(jié)構(gòu)的不同。個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而工資薪金適用5%～35%的7級(jí)累進(jìn)稅率，因此于二者而言，相同的收入在不同稅率結(jié)構(gòu)下所負(fù)擔(dān)的稅收是截然不同的，個(gè)體工商戶的勞務(wù)所得往往高于工資薪金所得。例如，同樣是96000的收入所得，對(duì)于工薪階層而言，96000的年收入適用稅率為15%，應(yīng)納稅額為6600元，而對(duì)于個(gè)體工商戶來說，其年納稅額為19050元，遠(yuǎn)高于工資薪金所得納稅。因此，不合理的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)大不相同，個(gè)體工商戶的納稅普遍偏高，這種設(shè)計(jì)有明顯的輕視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之嫌。

三、合理負(fù)擔(dān)原則下對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的未來構(gòu)想

（一）分類稅制向混合稅制轉(zhuǎn)變

如今個(gè)人所得稅的稅制模式分為三種類型，即綜合稅制模式、分類稅制模式和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。這三種模式各有不同的特點(diǎn)，綜合稅制模式優(yōu)勢(shì)在于較多考慮到公平稅負(fù)，但在實(shí)際施行過程中要求較高的相關(guān)征管條件；分類稅制模式則恰好相反，其具有最差的公平性，但對(duì)征管約束較為寬松；混合制稅制模式較好地兼具前兩者的優(yōu)點(diǎn)，既能體現(xiàn)稅收公平原則，又能適應(yīng)稅收征管等約束條件不是很完備的稅收環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)階段采取的是分類稅制模式，雖簡(jiǎn)便易行，但從前文分析得知，分項(xiàng)分次計(jì)稅的稅制模式難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。反觀其他國(guó)家，大多數(shù)國(guó)家都是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合制稅制模式。因此或許未來我國(guó)可以逐漸提高征管效率，逐漸轉(zhuǎn)變我國(guó)的稅制模式，由分類稅制模式逐步向混合制稅制模式轉(zhuǎn)變。

（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化稅制

為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平效率相統(tǒng)一，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅率結(jié)構(gòu)十分重要。從國(guó)外個(gè)人所得稅制的發(fā)展趨勢(shì)看，自20世紀(jì)80年代以來，各國(guó)紛紛進(jìn)行稅制改革。從原則上來說即是降低稅率、簡(jiǎn)化稅制，從具體內(nèi)容上來說，則是減少累進(jìn)檔次，降低稅率。在對(duì)個(gè)人的綜合所得進(jìn)行課稅時(shí)，各國(guó)所采用的累進(jìn)稅率檔次各不相同，但一般不超過6級(jí)，多數(shù)國(guó)家采用4級(jí)稅率。例如，美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率幅度為10%～35%，累進(jìn)檔次為6級(jí)，英國(guó)的稅率幅度為10%～40%，累進(jìn)檔次僅為3級(jí)。

（三）規(guī)范費(fèi)用扣除項(xiàng)目

在費(fèi)用扣除項(xiàng)目方面，現(xiàn)行制度并未將納稅人的家庭狀況、健康狀況等多方面因素納入制度考慮范圍，一刀切的費(fèi)用扣除制度并不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。在這方面，我國(guó)可以考慮借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，重新對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)。可以考慮將費(fèi)用扣除大致分為兩大類，第一類為基本的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目，為為獲取收入而支付的直接相關(guān)的費(fèi)用；第二類為生計(jì)扣除項(xiàng)目，為納稅人為維持家庭及個(gè)人生活的費(fèi)用。

四、小結(jié)

總體來看，量能課稅原則都在所得稅法領(lǐng)域發(fā)揮著基礎(chǔ)指導(dǎo)作用，這一原則也為我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革與完善指明了方向。量能課稅原則可以在一定程度上指導(dǎo)改善公平缺失問題，但是在這一原則指引下，不僅需要從稅制設(shè)計(jì)、征管措施等方面綜合考慮，更需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情綜合考慮，加快個(gè)人信用制度、現(xiàn)金管理制度的建設(shè)，使個(gè)人所得稅法的改革更好地體現(xiàn)量能課稅原則。

參考文獻(xiàn)

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